三、新《税收征管法》的细化和实施的法律研究

　　 （一）新《税收征管法》是一部质量较高的良法，但仍然存在不足之处

　　从上述几个方面对新《税收征管法》的法律分析中,不难看出新税收征管法确实是一部质量较高的良法,因为它符合良法的如下几个标准的要求：首先,立法动机明确端正。新税收征管法是根据宪法的规定,为规范税收征收和纳税行为,保障国家税收收入,保护纳税人的合法权益,促进经济和社会发展而制定的,可见,是为解决税收征收与管理中的法律问题,明确其法律界限,进行法律保护而进行的立法,是体现了对广大人民的根本利益,不是立法谋权、立法谋私,搞本单位、本部门的势力扩张,不是为偷税、骗税、抗税行为打掩伏。其次,立法的原则和内容反映了社会发展、市场经济、资源环境的客观规律和要求,体现了科学技术生产力的发展、民主法制人权的保护，对征纳双方的权利与义务关系进行了比较合理的配置,对税收征纳程序的规定和法律责任也比较明确,体现了先进的生产力发展的要求。新税收征管法结构比较严谨,文字表达比较准确,简明易行,其形式要件比较充足,体现了对税收文化的批判制成和吸收,代表了法制文化、税收文化前进的方向。

　　我们在高度评价新《税收征管法》的前提下,也看到新税收征管法还存在某些不足之处。从立法与研究的角度来看，⑴在用词上,如第9条“政治业务素质”的提法值得推敲;第28条第2款“税务人员滥用职权,故意刁难纳税人、扣缴义务人的调离税务工作岗位,并依法给予行政处分”的表述法也需要斟酌；第51条规定“并加算银行同期存款利息”,责任主体不明确。⑵在“权与责”的规定上，如第83条对“提前征收、延缓征收或者摊派税款”的,只给予行政处分是不充分的,因为,摊派征收和提前征收都要给纳税人造成不良后果,“应负赔偿的责任”才行;又如第87条“保密”问题,规定只给予行政处分,也是不够的,因为有些“商业秘密”一旦被泄漏,其后果不堪设想。 ⑶在时效上,1992年9月4日颁布的《税收征管法》第62条规定该法自1993年1月1日起施行,并宣布“1986年4月21日国务院发布的《税收征收管理暂行条例》同时废止。”而这次新《税收征管法》第94条规定,“本法自2001年5月1日起施行。”这两种施行的时间在时效上显然没有说清楚。⑷在税收缴纳方式上,实际征收工作中有七八种之多,而新《税收征管法》只明确了两三种,实际中的“定期定额”征收,“审核征收”、“查实核定征收”、“查验征收”、“三自征收”等并未确切的规定,可“五花八门”的征收方式又说法不一,在税务案件中出现了严重的后果。⑸对纳税期限这个得要的法律问题,也没有统一规定,“后遗症”不少。⑹在制度配套上，如第11条“税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议人员的职责应当明确,并相互分离、相互制约”的规定,虽然明确了税收征收管理的重要环节,但相互分离、相互制约不是税务人员所能完全办到的,而是要由税务机关本身的职责和制度来规定,对如何分离与制约程序是怎样的,也很不明确。（7）对非法或不合法经济行为是否征税没有明确。所有这些说明新《税收征管法》存在诸多不足之处。我们指出这些不足之处,并不妨害这部新《税收征管法》的权威性和统一性，而只是希望在今后的立法中予以改进，在执法过程中尽量减少其不良影响。

　　 （二）徒法不能自行,执法是关键

　　 新《税收征管法》如何贯彻,我认为:(1)对新《税收征管法》存在不足之处,在不影响其基本精神的前提下加以解决,以及为了更好的实施和操作这部征管法,要尽快制定新《税收征管法实施细则》;(2)要掌握新《税收征管法》的新规定以及对原有规定的修改,进行对照的学习、研究和领会新增加的条文和修改的条文的目的与法意、法理;(3)要转变观念, ...更多