目 次

　　一、引论：问题意识与研究方法

　　二、税收平等主义之价值

　　（一）税收平等主义有深刻的现实背景，不仅必要而且紧迫

　　（二）税收平等主义有丰厚的理论基础，不仅可取而且可行

　　三、税收平等主义之涵义

　　（一）税收平等主义的范围：纳税人之间的平等

　　（二）税收平等主义的依托：纳税人在税法上平等

　　（三）税收平等主义的基石：纳税人的人格平等

　　（四）税收平等主义的标尺：纳税人的负担平等

　　一、引论：问题意识与研究方法

　　“平等总是灵魂的法则，各种法律的法律，它是一项法权，一项唯一的法权”。[1]我国宪法修正案第十二条规定了“发展社会主义市场经济”。市场经济遵循的最基本规律是价值规律，商品交换的基本原则是等价交换原则。从一定意义上讲，市场经济是平等性经济，这种平等性表现在用无差别的社会必要劳动来衡量商品的价值，以及买卖双方在市场交换中具有平等地位；同时，这种平等性构成了整个社会特征的一块重要基石，内在要求成为法治建设的一项基本原则。马克思说过，“商品是天生的平等派”，“税收是政府的奶娘”，探究税收平等主义之意义是不言自明的。

　　“如果说当代公法有一个反复出现的主题，这一主题就是平等”。[2]然而尽管美国宪法早在1868年就规定了平等权，但直到20世纪下半叶，用W·H奥登的话来说，美国法“才发现了平等概念”。在中国，宪法学至今没有对平等进行过深入地、全面地探讨。而税法学作为一门真正意义上的法学学科，在西方还不到一个世纪的历史，在中国仅仅走过十几年，而且往往依赖于税收学的研究，缺乏“法味”。中国的税法学，与税法在市场经济中的重要地位并不相称，基础理论贫瘠，对税收平等主义的研究基本上处于空白状态。而法理学，则大体上与税法学“井水不犯河水”。税收平等主义，是一个交汇宪法学、法理学和税法学的课题。

　　正本方可清源，名正才能言顺。基于上述的问题意识及研究计划，本文第一、第二部分将分别对税收平等主义进行价值分析和规范分析，探讨税收平等主义之价值特征与规范形态。价值分析是法学研究中的基本方法，以自然法学派为代表。庞德指出，价值问题虽然是一个困难的问题，但它是法律科学所不能回避的，在法律史的各个经典时期，无论在古代和近代世界里，对价值准则的论证、批判或合乎逻辑的适用，都曾是法学家们的主要活动。价值分析关注法律的“应然”，即“法律应该是什么”。“探求法制的价值意义就是在寻找法律起初真实的生命”，[3]对税收平等主义进行价值分析，就是为之寻找道义或理念基础以阐明它对税法的根本意义。

　　规范分析也是法学研究中的基本方法，以分析法学派为代表。根据《不列颠百科全书》的解释，分析法学派的主要意义和基本特征是，“如何将法自身和法应当怎样二者区分开来；着重分析法概念；根据逻辑推理来寻求可行的法；并否认道德判断有可能建立在观察和理性证明的基础之上”。规范分析主要研究法的“法定”，即规范，而不是法的“应然”和“实然”。“分析法学试图把明确性、稳定性、一致性和非冗性等逻辑限制置于权威性法律资料之上，企望发现基本法律概念，基本法律范畴以及基本法律定理”[4]，对税收平等主义进行规范分析，就是借鉴分析法学派专注于法律规范的概念、要素与结构的逻辑分析方法，对税收平等主义进行逻辑与语义分析，明确税收平等主义之涵义，从而为税收平等主义从理念到原则，从制度到规则，从实施到监督提供概念性认识和框架性结构。

　　二、税收平等主义之价值

　　平等是资产阶级在反对封建特权时提出来的一个响亮口号，至今早已“并非铭刻在铜鼎或大理石碑上，而是写在其公民的心中”。但是何谓平等，则仁者见仁智者见智，正如“正义”一样，有一张普洛透斯似的面貌，当人们仔细查看这张脸并试图解开隐藏其表面之后的秘密时，往往会深感迷惑。然而不管对于平等含义理解的分歧有多大，在法学视野中，平等首先是作为一种理念、一种价值来认识的。法律价值是法学中的基本命题，含义广泛，人们往往从不同角度加以使用：一是指法律本身的价值，二是指法律促进哪些价 ...更多