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二十年来中国税法学研究的回顾与前瞻(五)
刘剑文 熊伟

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【关键词】税法学理论;回顾;前瞻
【正文】

  六、税法发展与完善研究述评

  (一)关于税收基本法立法

  税收基本法是有关国家税收政策和税收制度以及税法的基本问题的立法,它对税收实体法和税收程序法具有普遍的指导意义。在某种意义上,可以认为,税收基本法是税法的“宪法”,起统帅作用,税收实体法和税收程序法不得与其抵触。而我国目前缺少一部介于宪法与具体税法之间的税收基本法,因而有关税收法律体系中一些最基本和最重要的问题没有得到法律的认可,如税收的定义、目的、基本原则、构成要素、税收立法权、税收执法等都缺少高效力层级的规定。

  我国关于税收基本法的研究已有相当时日。从1990年当时的国家税务局税种改革司提出制定税收基本法的设想至今,已历时十一年。在这段时间中,围绕着税收基本法的制定,在起草和研究上曾经掀起一个小小的高潮,有关组织和机构开展了一系列的活动。如1991年3月,国家税务局组织了部分在京的专家召开了税收基本法专题讨论会,1992年中国政法大学等单位将其列入科研课题,1994年中共中央2号文件批准的八届人大立法规划中列入了税收基本法,1995年国家税务总局组织有关人员完成了税收基本法的草稿,1997年3月修改完成了第四稿。税法学界对税收基本法的制定也非常关注,并取得了一些研究成果,[123]其中,最为深入系统的当属涂龙力、王鸿貌主编的《税收基本法研究》一书。

  学者们基本同意我国采取税收基本法而非编纂法典的立法形式。这是因为,税法典的编纂是以基本稳定的税制为前提的,我国正处于经济体制的转轨时期,因此税制必然要随着经济体制改革而不断变革。而制定税收基本法一方面可以对税制改革的实践提出最基本的法律准则,另一方面,即使现实经济生活或者经济体制发生了变化,也只需制定、修改和废除税收实体法和税收程序法,税收基本法的稳定性仍可以得到保证。[124]

  

   有的学者站在立法学的角度,对税收基本法的内容体系和结构安排作了论证,对我国税收基本法的制定有一定的参考价值。该学者认为,税收基本法应由总则、分则和附则三部分组成,其正文结构形式从纵向上看应分为若干层次,设章、节、条、款、项,不设卷,不设编,也不必设目。税收基本法总则部分主要包括立法目的和根据、适用范围、税法基本原则、税法基本制度、税法的适用规定,分则部分主要包括税收立法、税收行政执法、税务司法和法律责任,附则部分则包括通用条款、税收基本法适用空间范围的排除、税收基本法的解释权、抵触的处理规定以及施行时间规定。[125]

   我们认为,税收基本法的立法困难不仅仅体现为立法技术的加强,更主要的是导因于我国税法基础理论研究的落后。税收基本法中的任何一项规定,可能就是税法理论中的一项大课题。如果对后者没有深入系统的研究,要向制定出一部科学合理、具有前瞻性的税收基本法,其难度是可想而知的。而我国有关税收法律关系、税法基本原则、税收要素、税收立法体制、税收司法保障等问题都还未见基本一 ...更多

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【作者简介】
    刘剑文,法学博士,北京大学法学院教授、博士生导师。

  熊伟,法学博士,武汉大学法学院副教授。

【注释】
  [123]参见刘隆亨等:《制定我国税收基本法应具备的特征》,《法学杂志》1997年第1期;侯怀霞: 
  《我国亟待制定税收基本法》,《税收与企业》1997年第4期;陈学东:《浅论税收基本法的调 
  整对象》,《扬州大学税务学院学报》1997年第4期;李刚:《对税收基本法几个问题的认识》, 
  《财经研究》1996年第2期;华国庆:《制定我国税收基本法刍议》,《安徽大学学报:哲社 
  版》1998年第3期;郭勇平:《关于我国税收基本法中税收司法体系的立法思考》,《扬州大学 
  税务学院学报》1998年第1期;徐志:《我国税收基本法之研究》,《浙江大学学报:人文科学 
  版》1999年第1期。 
  [124]参见刘剑文、熊伟:《也谈税收基本法的制定》,《税务研究》1997年第5期,第21-23页。 
  [125]参见涂龙力等主编:《税收基本法研究》,东北财经大学出版社1998年4月版,第31-67页。 
  [126]参见朱大旗:《关于开征遗产税若干问题的思考》,《中国人民大学学报》1998年第5期;柴效武:《论遗产税开征的理论依据与税制构想》,《浙江大学学报》第12卷第2期,1998年6月;蔡磊、仇永胜:《我国遗产税法的法理分析》,《云南学术探索》1997年第5期。 
  [127]参见雷根强:《我国开征遗产税的难点分析》,《涉外税务》2000年第8期。 
  [128]在这方面,《合同法》、《婚姻法》的立法过程值得遗产税立法学习和借鉴。 
  [129]参见熊伟、刘剑文:《WTO体制下中国高新技术产业发展的税法对策》,载徐杰主编:《经济法论丛》(第二卷),法律出版社2001年版。 
  [130]的研究以刘剑文教授为代表,其研究成果主要有:《所得税法导论》(独著,武汉大学出版社1995年版)、《所得税法》(独著,北京大学出版社1999年版)、《国际所得税法研究》(独著,中国政法大学出版社2000年版)。 
 
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