一国税法所规定的该国居民的纳税义务应当基于公正合理的考虑来设计。从不同的角度而言，税收公平原则可以从两个层面进行观察：一是水平公平，即具有相同经济社会条件的纳税人应当承担相同的纳税义务；二是垂直公平，即具备不同经济社会条件的纳税人应当承担不同的纳税义务，使其承担与其经济收入大体相当的纳税义务。应该说，税收公平原则为合理地确定纳税人的税负提供了一条基本的指导思想。但是，需要注意的是，公平从来都是相对的，绝对的公平是不存在的。因此，税法中的公平也只能是大体的公平。