第一节 出口退税犯罪的法律解析

　　一、出口退税犯罪

　　税收是国家财政收入的最主要来源，而且通过税收可以实现调节国民经济运行的功效，因此税收秩序和税款安全历来是各国政府优先考虑的问题之一，并为此设置数量众多的税收征管法规来加以规范。涉税犯罪作为一种法定犯罪，以违反上述税收征管法规为前提，并因其对国家税收征管制度的严重危害而成为现代国家重点惩处的对象。

　　出口退税是国家出于促进本国出口增长的目的，对报关出口的货物退还在国内各生产、流转环节按税法规定所缴纳的增值税和消费税款的一种做法，已经为世界各国所普遍接受而成为国际贸易领域通例，是实现各国出口货物的公平竞争的重要前提之一。建国后，我国在1950年12月颁布的《货物税暂行条例》及其实施细则初步规定了出口货物的退税制度，但当时的规定由于时代的原因不完全等同于现代意义上的此项制度而且很快就陷入停顿。此后，随着我国经济体制的巨大变革，出口退税制度也几经变更，经历了不同的发展阶段，对各个时期的外贸出口的发展起到了不同的作用。目前我国的出口退税制度由一系列税收法规组成，在实践中起到重要作用的同时也暴露出一些问题，2003年底根据国务院的决定，财政部、国家税务总局于2003年10月以财税[2003]222号文件发布了《关于调整出口货物退税率的通知》，对现行出口退税机制进行了重大改革。

　　出口骗税是与出口退税税种的存在相伴而存在的，利益的驱动导致违法犯罪分子总是希望能够利用各种欺骗手段获取不正当的利益，这种现象造成国家税款大量流失，严重破坏正常的税收征管秩序和对外贸易管理秩序，使国家通过出口退税制度设计以鼓励出口贸易、保障出口企业在国际贸易中的公平竞争地位的立法初衷无法实现，危害很大。近年来，出口骗税现象有加剧的趋势，给国家造成重大损失，骗取出口退税犯罪作为其中的最严重形式无疑成为国家政策性打击的重点，我国刑法在1997年修订时特别加强了对出口退税犯罪的有关规定，包括骗取出口退税罪以及其他相关的虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪和违法提供出口退税凭证罪等共计六个罪名。

　　二、我国相关出口退税犯罪的刑事立法实践

　　对于骗取出口退税犯罪行为，在我国1979年刑法典中的并没有相应规范。当时，一般将此类行为作为偷税行为处理，如1989年国家税务总局、经贸部、海关总署联合签署的国税【流字】第390号文件规定：“出口企业有意采取欺骗、隐瞒等手段造成多退税款的，视同偷税行为，按《税收征管管理暂行条例》的有关规定处理。”1991年国家税务总局、经贸部、海关总署、财政部、中国人民银行、国家外汇管理局联合发出的《关于加强出口产品退税管理的联合通知》，对出口企业骗取退税的“直接责任人员和指使、授意、怂恿骗税行为者，处以人民币1000元以下罚款。情节严重的，提请司法机关追究刑事责任。”随着实践中遏制日趋严重的骗取退税违法犯罪现象的需要，全国人民代表大会常务委员会《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》（1992年9月4日第七届全国人民代表大会第27次会议通过，1993年1月1日施行，以下简称《补充规定》）第一次设置了骗取出口退税罪。《补充规定》第5条规定：“企事业单位采取对所生产或经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万以上的，处骗取税款五倍以下的罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或拘役。前款规定以外的单位或者个人骗取国家出口退税款的，按照诈骗罪追究刑事责任，并处骗取税款五倍以下的罚金；单位犯本款罪的，除处以罚金外，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员按照诈骗罪追究刑事责任。”

　　1997年新修订刑法对此进一步加强了相应的规定，在危害税收征管罪专节中，分别在第204、205、209、210条规定了骗取出口退税罪等六个相关罪名；2001年4月最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》（以下简称《追诉标准 ...更多