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第五章中国出口退税制度的完善(中)(三)
刘剑文主编

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【关键词】出口退税;税制结构;综合协调
【正文】

  (三)税制结构设计

  1.税种设计

  出口欠退税的问题之所以在我国十分严重并且短期内难以彻底解决,除了以上列举的种种原因之外,我国现有的税制结构也难辞其咎。发达的市场经济国家经过多年的发展,建立了所得税与流转税并重或者以所得税为主体税种的税制结构。而我国税收结构过分倚重于流转税,[20] 自然伴随着外经贸的发展和出口量的增加,出口退增值税税额也随之增加,由此而减少了作为主体税种的增值税的税收收入,从而使国内财政收入减少。同时由于种种原因,我国增值税的实际税负要明显低于名义税负,使国家财政收支出现入不敷出的局面。为了既保证国家的财政收入,同时又不至于影响出口贸易的发展,彻底解决问题的思路就是要加大所得税在整个税制结构中的比重,逐渐使所得税与流转税并重或者进一步使所得税成为主体税种。

  我国实行的是生产型的增值税,不允许扣除固定资产价值中所含的税款,在一定程度上存在着重复征税,是一种过渡型的增值税。而欧盟及许多发达国家和发展中国家普遍采用消费型增值税,在征收增值税时,允许将购置的所有投入物,包括长期性投入物在内的所有已纳税款一次性予以全部扣除,使得纳税人用于生产应税产品的全部外购投入物都不被课税。这种处理方法可以使产品不被重复征税,是增值税发展的主流[21] 。 因此在我国即使对出口产品适用“零税率”,也无法消除在征税环节已经发生的重复征税,期望利用“零税率”对出口产品彻底退税是不可能的。我国的出口产品一定会以一定程度的含税价格进入国际市场,无法与别国产品进行公平的竞争,降低了出口货物的竞争能力。中央政府已经认识到生产型增值税的弊端,在中国共产党第十六届三中全会《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中明确了将增值税由生产型改为消费型,无疑这将对完善我国的税制结构,促进出口退税工作的发展起着巨大的推动作用。

  2.增值税、消费税的税收优惠与减免制度改革

  财政资金是资金,减免的税收也是资金,而且无偿的为企业和个人使用。减免税等税收优惠与财政无偿拨款一样,也是财政支出的一种形式,是国家对纳税人的让与,因此税收优惠又被称为“税收支出”。政府实行税收支出是为了实现宏观经济的效率,若在具体操作时没有界定好税收支出的享受范围,或尽管界定科学,但执法不力,都会导致不该享受税收优惠的享受税收优惠,该享受税收优惠的没有享受到税收优惠,优惠范围内的纳税人享受优惠的程度不均等,形成宏观经济低效率和优惠范围内的不公平。[22]

  税收公平原则要求在税收法律关系中纳税人的法律地位平等,税收负担在国民之间的分配公平合理。财税学家马斯格雷夫认为,税收公平是指,具有相同经济能力的人应负担相同的税收;而具有不同经济负担能力的人则负担不同的税收。由于一国税法并无域外适用的效力,以及各国税制结构的不同,所以各国生产的产品在国际市场上是不会完全公平的;但是由于税法在本国内的普适性,因此对本国产品在国内一定要公平对待。在市场经济国家,除了个别地方的小税种,不应有地区性税收差别,更不存在地区税收优惠的问题。对一些地区实行税收优惠,其实就是对另一些地区实行税收歧视。对一些纳税人减免税,就是对另一些依法纳税人的歧视,不利于企业的公平竞争和地区经济的均衡发展,违背市场经济的基本规则。

  而我国国内目前与出口退税有关的大量的税收优惠与减免政策,恰恰违背了税收公平原则。其中,一类是制度本身的不合理造成的,例如,对校办企业和福利企业实行的过渡性 ...更多

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【注释】
  [20]参见王绍光:《美国进步时代的启示》,中国财政经济出版社2002年版,第152-155页。1995-1997年,中国总的财政收入水平极低,仅占GDP的11.4%,比发展中国家的比例还要低6-8个百分点。特别是所得税收入太低,造成整体税收水平低。但有趣的是,中国流转税占GDP的比重更接近OECD国家,这是导致中国整体财政收入水平较低的另一个重要原因。 
  [21]刘剑文主编:《财政税收法》(教学参考书),法律出版社2000年版,第336页 
  [22]邓子基等:《税收支出管理》,中国经济出版社1999年版,导言第1-9页。“税收支出”这一概念起源于美国。1968年,美国财政部根据美国税收实践,首次提出税收支出概念,公布了美国的第一个税收支出预算。从此,税收支出的概念在其范围和实际运用方面得到迅速的扩展,并在世界范围内得到广泛的发展和应用。 
  [23]财政部税制税则司编:《国际税制:考察与借鉴》,经济科学出版社1999年版,第427页。智利和阿根廷的各部门联席会议每周召开一次,由各部门首长参加。联席会议主要沟通各方情况、分析动态和疑点、研究措施、部署工作。因此,各有关部门关于出口退税方面的信息沟通顺畅,管理措施也十分及时有效。 
  [24]国家税务总局进出口税收管理司:《出口货物退(免)税概论与实务》(上册),湖北科学技术出版社2000年版,第23页。 
  [25]国家税务总局进出口税收管理司:《出口货物退(免)税概论与实务》(上册),湖北科学技术出版社2000年版,第180页。 
 
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