第二节 出口退税率的选择

　　一、出口退税率的含义与意义

　　出口退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例，它是出口退税的核心环节，体现着国家在一定时期的财政、经济、价格和对外贸易的基本政策，体现着出口货物的实际征收水平和在国际市场上的竞争能力。退税率的高低，影响和刺激对外贸易，影响和刺激国民经济的发展速度，也关系到国家、出口企业的经济利益，甚至关系到进口商的利益。[14]

　　出口退税率是出口退税制度中非常重要的一项制度，也是目前出口退税政策变动最频繁的领域，当然也是问题最多的领域。从理论上讲，出口退税政策的变动最主要的就是出口退税率的变动，出口退税政策的变动性在很大程度上就体现在出口退税率的变动性上。因此，完善出口退税制度，出口退税率的完善是非常重要的环节。

　　2003年10月13日财政部、国家税务总局发布《关于调整出口货物退税率的通知》，对现行出口退税率进行了结构性调整，现行出口退税率包括5%、8%、11%、13%、17%等几种形式。[15]

　　二、我国出口退税率制度的完善

　　（一）出口退税权的性质与提高出口退税率

　　在2003年10月13日我国降低出口退税率之前，我国出口产品的退税率经过几年来的调整，已达到平均15%的水平，但仍低于一般商品17%的法定税率。多数学者认为，依据WTO规则和国际惯例许可的全额退税原则，今后有必要进一步提高出口退税率，直至实行全额彻底退税，以增强中国出口商品在国际市场的竞争力。[16] 但2003年10月13日调低出口退税率的通知下发以后，人们对于我国出口退税率的走向将会产生一些新的认识。

　　出口退税率的变动可以从不同的角度来研究，从经济学角度来研究，就是探讨出口退税率定在什么水平比较合适，什么水平的出口退税率更能促进国家相关政策目标的实现。但经济学的研究无法告诉我们国家是否有权调整出口退税率？国家有权在什么范围内调整出口退税率？调整出口退税率的主体是谁？调整出口退税率的程序和形式是什么？等问题。因此，我们还必须从法学、政治学甚至哲学的角度来探讨出口退税率的问题。之所以要从这些不同的角度来探讨这一问题，根本原因在于出口退税率不是一个简单的经济问题或法律问题，而是一个复杂的经济、法律、政治、社会等问题的集合，甚至是一个哲学问题，因此，只有从多角度来分析这一问题才能得出比较全面的认识。由于经济学界对这一问题已经发表了众多看法与观点，本书重点从法律的角度来看待这一问题。

　　从法律的角度来看，我国《增值税暂行条例》第2条第3款规定：“纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。”由此可以看出， ...更多