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第三章 出口退税制度的国际比较与借鉴(三)
刘剑文主编

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【关键词】出口退税制度;主要国家
【正文】

  五、西班牙出口退税制度

  西班牙出口货物退税的基本内容与法国相同,退税的税种为增值税、关税。与法国不同的是,西班牙在国家年度预算中列明出口退税指标,只是不向地方分配指标而已 。[6]

  西班牙规定年出口额在2000万比塞塔(折合15万美元)以上的出口商才可以申报办理退税。出口商可每月申请一次退税,非专业出口商只能每年申请一次。公司办理退税时,需要填写申报表,内容包括:当期销售给国内、欧共体其他国家、欧共体以外国家的货物价格及销项税额,当期发生与上期结转的进项税额,抵扣计算后的应纳、退税额等。除申报表外,公司并不需要提供其它凭证即可退税。

  六、希腊出口退税制度

  希腊于1987年开始实行收入型增值税,对固定资产购入时的进项税额分步抵扣,不论内销还是外销,不足抵扣而余下的增值税进项税额,均予退税。希腊税法规定,凡向境外的客户出口货物、劳务,均可享受零税率待遇,同时对外国旅游者及到希腊境内采购商品的外国商人出境时也可退税。希腊的出口退税率与法定征税率无异。对生产企业自营出口的,希腊实行免抵退的政策,对外贸公司则实行免税采购,即经营出口业务满一年的,可向当地税务机关申请本年度免税购买出口商品的额度,申请时需提供上一年度出口实绩,以海关单据为证。如果企业本年度实际出口额超过核准后的免税购买出口商品的额度,超出部分实行按购进价格先征后退的办法,下一年度相应增加免税购买出口商品的额度。反之,则相应核减额度。

  对新企业和小企业,希腊实行先征后退的零税率运作方法。

  希腊对出口退税的单证要求简单,只需报关单和购货发票即可,其它相关证明留存企业待查。希腊出口退税的时间按企业规模大小区别对待:大型企业每月申请一次退税,中型企业每二个月申请一次退税,小型企业每三个月申请一次退税。税务机关接到纳税人的退税申请后,需在一个月内办理完毕退税事宜,如未在期限内办完,则视为占用了企业的资金,须按一年期银行贷款赔偿企业损失。

  由于希腊在较大范围内实行免税采购的出口退税运作方法,所以对每年出口退税有计划指标进行控制,列在每年财政预算的支出栏。当指标不够用时,则从别的财政支出项目中挤出资金来确保如期退税[7] 。

  希腊增值税制度规范,征退税一体化管理,没有专职出口退税机构。

  七、罗马尼亚出口退税制度

  罗马尼亚于1994年开始实施收入型增值税。所有向国外出口的商品及劳务,均可享受零税率,外国人购物出境在一定条件下也可享受零税率。

  罗马尼亚出口退税率就是征税率,出口退税的具体方式也是免抵退,和英国的相似,但退税单证较为复杂,包括报关单、购货发票、提货单和外销合同等,与欧盟国家不尽一致,将有可能进行简化改革[8] 。

  罗马尼亚出口退税的时间是一月一次,一般30天之内办完。

  和英国一样,罗马尼亚由于实行免抵退,财政预算不必列出出口退税指标,有多少实际退税申请就退多少,不限制指标。

  罗马尼亚也是征退一体化的运作方式,所以没有专门的出口退税机构。

  八 、澳大利亚出口退税制度

  澳大利亚于1999年7月通过《货物服务税法》,2000年7月1日开始执行。澳大利亚货物服务税以世界上大多数国家采用的“增值税”模式为基础设计以取代原有的批发销售税和一些州及地方税,对澳大利亚境内从事除金融以外的一切货物及劳务销售(包括销售不动产、无形资产以及进口货物和劳务)征收,对基础食物等实行免税。澳大利亚出口退税的基本办法是,对出口货物免税,对60天之内(或税务局长允许的其它期限内)从澳大利亚出境的货物实行免税。60天的起算日从出口商收到货物货款之日起,或是提供发票之日起,如果发票提供日早于收到货款之日。适用出口免税的货物包括货物及其合同安装服务,飞行器、船舶及其合同安装服务,用于国际航运消费的出口货物,用于修理等进口货物的出口货物,旅游者随身携带出境的货物[9] 。税款实行先征后退,征退两条线,即纳税人先按货物服务销售金额申报纳税,然后凭购进货物劳务的发票申请退税。

  九、韩国出口退税制度

  韩国出口退税的范围不仅仅包括增值税,还包括特别消费税、酒税和关税。韩国实行出口货物零税率,不论制造商自营出口、委托代理出口,还是出口商买断出口,均给予全部退税,但退税方式略有不同。对自营和代理出口的,退税给制造商;买断出口的,按出口商有无出口信贷,又分为两种情况:对没有出口信用证的出口商,以含税价格收购出口货物,由出口商所在地税务机关直接退税给出口商;对有出口信贷的出口商,则由银行对其开具国内信用证,出口商在向供货商购买出口货物时,凭国内信用证以不含税价格向供货商购买出口货物,供货商所在地的税务部门凭供货商提供的零税率税金计算书和国内信用证给供货商办理退税或抵扣进项税。

  企业在办理出口退税时,需提供有关凭证供税务机关审核。货物直接出口的,出口商要提交海关开具的出口报关单,或由外汇银行开具的结汇单;货物由代理商出口的,则要提交出口代理合同、出口许可证或出口报送单。

  韩国增值税的申报分为预先申报和确定申报两种[10] 。预先申报是指企业在规定的预先申报期限内,先按上一阶段申报数的一半进行预先申报,确定申报时再根据情况进行调整。第一次预先申报的时间是1月1日至3月31日,第二次为7月1日至9月30日。预先申报截止前15日内,实行零税率的出口 ...更多

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【注释】
  [6]国家税务总局进出口税收管理司:《出口货物退(免)税概论与实务(上册)》,湖北科学技术出版社2000年版,第12页。 
  [7]财政部税制税则司编:《国际税制:考察与借鉴》,经济科学出版社1999年版,196页。 
  [8]财政部税制税则司编:《国际税制:考察与借鉴》,经济科学出版社1999年版,195页。 
  [9]参见澳大利亚税务局网站www.ato.gov.cn. 
  [10]Ministry of Finance and Economy of Korea, KOREAN TAXATION, 2001, P145. 
  [11]台财税字第0900458035号。 
  [12]财政部税制税则司编:《国际税制:考察与借鉴》,经济科学出版社1999年版,第4页。 
  [13]国家税务总局进出口税收管理司:《出口货物退(免)税概论与实务(上册)》,湖北科学技术出版社2000年版,第14页。 
  [14]国家税务总局进出口税收管理司:《出口货物退(免)税概论与实务(上册)》,湖北科学技术出版社2000年版,第14页。 
  [15]国家税务总局进出口税收管理司:《出口货物退(免)税概论与实务(上册)》,湖北科学技术出版社2000年版,第14页。 
 
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