目 次

　　一、税收协调的经济学分析

　　二、欧盟公司税协调立法的重要内容

　　三、《公约》关于解决双重征税争议的程序的规定

　　四、对欧盟公司税协调的评价

　　五、欧盟公司税协调的发展前景

　　六、对我国的借鉴意义

　　一、税收协调的经济学分析

　　（一）欧盟税收协调问题提出的重要背景

　　欧洲联盟（以下简称“欧盟”）在实现一体化的进程中，试图在促进市场的统一与最大限度保持各成员国的主权之间寻求某种平衡，将两者有机地结合起来。但是从客观来看，欧盟的一体化进程不可避免会对成员国的主权构成一定威胁。

　　税收政策、货币政策和预算政策的独立性一直被认为是构成国家经济主权特征的基本要素。欧盟国家货币政策的自主性由于欧元的发行和流通（仅英国未采用欧元）而受到严重削弱，随着今后汇率和利率确定的进一步市场化并越来越多地受到欧盟统一市场的调控和限制，成员国对货币政策的自主调控权将会进一步受到削弱。同样，由于受到马斯特里赫特条约的禁止，成员国通过预算政策对经济进行调控的余地也不大。而且，过度的预算赤字会令该国在国际资本市场上产生不信任。在这种形势下，税收政策逐渐成为国家坚守经济主权，实施经济调控的重要防线之一，并已成为各国在吸引外国企业和外国资本的竞争中所经常采取的一个重要工具。

　　近年来，各国都在通过持续减低公司税的税率来促进本国企业与外国企业的竞争力，以吸引外国企业来投资。OECD国家公司税的平均税率在20世纪80年代末已比80年代初下降了6个百分点（下降幅度达12%），利息收入税的平均最高税率下降了13个百分点（下降幅度达25%）。20世纪90年代，北欧国家的税收改革力度更大。1991年，瑞典对资本所得税实行30%的统一税率（大大低于原来最高的边际税率）；1992年，挪威采用相同的税收体制，但税率更低，只有28%；芬兰紧随其后，税率还要低，降到25%。[1]近几年来，欧洲各国为进一步加大各自吸引外资的力度，又相继推出以减税为主要特点的税收改革，使得以吸收国际资本为主要特点的各国经济之间的竞争，在某种程度上日益演变为各国之间的税收竞争。

　　（二）税收竞争的后果

　　各国之间税收竞争所产生的后果主要体现在两个方面：

　　1．税收收入的下降

　　税收收入的下降是税收递减效应的结果。所谓税收递减效应，是指非合作税收均衡的税率要低于帕雷托意义上的最优效率的税率，这是明茨和塔尔肯（Mintz et Tulkens，1986）、克伦布鲁克和塔尔肯 ...更多