目 次

　　一、 税收责任法研究概况

　　二、 税收责任法基本原理

　　三、 税收违法行为

　　四、 税收责任形式

　　五、 税收违法犯罪及其法律责任的个案研究

　　六、 税收责任的适用与优化

　　七、 税收责任的追究程序

　　一、税收责任法研究概况

　　税收法律责任是税法规范的重要内容，对于作为公法的税法来说，健全、公正、合理的税收法律责任制度是税法有效实施的重要保障，因此，研究税收法律责任问题具有重要的理论与实践意义。然而长期以来，相对于税法基本原则、税收法律关系等理论问题研究来说，我国学界对税收法律责任问题的研究并没有给予应有的重视，[1]只是一些实际部门的同志在税收征管和税收司法实践中，对偷税等税收违法犯罪行为的惩治问题作过探讨。随着我国税法理论研究的发展，特别是税收法治建设实践的需要，近年来，我国学者对税收法律责任进行了较为系统的理论研究，取得了不少学术成果，有关税收法律责任的立法也逐步完善。

　　我们根据对税收法律责任问题研究的系统化程度，将其分为以下两个阶段：一是分散研究阶段（2003年之前）。这一阶段的特点是只对税收法律责任的个别问题、实践问题进行研究，表现在：所出版的税法学论著中，有关税收法律责任问题一般是放在税收征管法一章中，作为其中的一个问题进行论述，税收法律责任问题没有单独作为一编来阐述[2]；没有对税收法律责任的体系、类型、税收违法行为、税收罚则的适用等原理问题进行研究，只是对偷税、抗税、骗税等常见的税收违法犯罪的认定和适用问题进行初步分析和总结。二是系统研究阶段（2003年之后）。这一阶段的特点是对税收法律责任问题进行了较为全面、系统、深入的研究，表现在：有关税收法律责任问题的内容在该阶段所出版的税法学著作中所占份量明显加大，一般是作为独立的一编（章）加以论述，并将其与税法总论、税收债务法、税收程序法、税收救济法并列，构成整个税法体系中独立的内容[3]；提出了“税收责任法”的概念，[4]取代一直使用的“税收制裁法”、“税收处罚法”，概念和体系更加科学、合理和规范；对税收责任的概念和特征、类型、税收违法行为、税收责任形式、税收罚则的适用、税收责任的优化等理论问题进行了有益的研讨，学术品位进一步提升。[5]

　　税收责任是税法强制性的直接体现，税收责任制度是税法的基本要素之一，加强税收责任问题的研究不仅是税法理论自足性的需要，而且有助于建立税法保障机制，保护国家税收利益，维护税收秩序。综观我国有关税收责任问题的研究，其主要内容集中在下列课题上：税收责任的概念、特征、构成、类型、作用；税收违法行为的类型及其构成；税收责任形式；税收行政责任；税收刑事责任；税收民事责任和税收违宪责任；税收罚则的适用；税收责任的优化；税收责任的追究程序等。

　　二、税收责任法基本原理

　　（一）税收责任的概念和特征

　　税法上所称的税收责任一般是指税收法律责任，不包括税收道德责任、政治责任等广义上的税收责任。税收法律责任是法律责任的一种，是发生在税收领域的法律责任，它应当遵循法律责任的一般理论。因此，学者们在研究税收责任时，一般从借鉴法理学上的法律责任理论开始。学界有关法律责任概念的观点，大致有处罚论、后果论、责任论、义务论、手段论等，但后果论为通说：即法律责任是“行为人由于违法行为、违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果”。[6]

　　关于税收责任的概念和特征，学界有这样几种观点：

　　有学者认为，“税收法律责任是指税收法律关系主体违反税法的行为所引起的不利法律后果”，其特点是：税收法律责任属于违法责任；税收法律责任以过错责任原则为基本归责原则；税收法律责任形式既有补偿性的，也有惩罚性的。[7]

　　有学者认为，“税收责任是指税收法律关系有责主体因税收违法行为，应承担的各种直接强制性的法律后果”。该学者认为应区别税收责任与税收制裁，后者是指国家有权机关对违反税收征收管理规定的纳税人及其税务工作人员进行的各种制裁行为；两者在具体内容上有重合之处，但在内在价值、承担主体、责任内容等方面也有重要区别；税收责任法的特点表现在保障性、综合性和协调性等方面。[8]

　　我们认为，税收责任的概念中应包括主体、归责前提、法律性质等要素，据此，所谓税收责任，是指税收法律关系主体因其违反税法义务、实施税收违法行为所应承担的不利法律后果。税收责任的特征有：税收责任是由法律规定的；税收责任是有关主体在从事各种涉税活动中所发生的法律责任；税收责任以违反税法义务、实施违 ...更多