内 容 摘 要

　　随着经济的全球化发展，跨国公司更多地利用转移定价手段来进行国际避税或逃税，而传统的转移定价调整方法越来越不能有效地控制这些行为，于是预约定价这种新的解决转移定价税务问题的方法应运而生。虽然预约定价的产生迄今为止不足二十年，但其在解决转移定价税务问题上却发挥着重要的作用。预约定价是经济全球化在税收领域的产物，是跨国公司对跨国所得进行国际分配的一种方法，同时也是税务机关转移定价税务管理的一种模式。

　　预约定价按照参与的税务当局的数目可分为单边程序和双多边程序。预约定价在实践中有着能够由事后调整改为事前规范、增强转移定价调整的确定性、有助于减少税企纠纷、降低征纳双方管理成本等优点，但也存在着成本较高、花费的时间较长、信息披露的要求可能给跨国关联企业纳税人造成损失等缺点。为了规范预约定价，在实施过程中应遵循经济发展优于税收利益、诚信、保密等原则。作为预约定价制度核心的预约定价协议从本质上来说是一种具体行政行为。我国的预约定价在实践中存在一些问题，还有许多需要完善的地方，比如单边预约定价协议存在一定局限性、预约定价申请及审定程序有待进一步规范、预约定价审定缺乏充足的资料支持、关键性假设过少或范围过窄等等。虽然预约定价目前在我国还不成熟，但我们可以参照国际上的通行做法，结合我国的实际情况，积极探索适合我国国情的预约定价，从而充分发挥预约定价在解决转移定价税务问题上的作用。

　　导 论

　　跨国公司的全球化经营战略，冲破了各国经济的行政区域界限，在一定程度上促进了各国经济的共同发展，同时也给各国的宏观经济政策带来了深刻的影响。随着我国改革开放的深入与发展，跨国公司在中国的投资主体由初期以中国港澳台地区的中小资本为主，发展到1993年后美欧跨国公司的大举进军，投资项目规模不断扩大。目前全球最大的500家跨国公司中，已有400多家在中国设立了企业，包括美国最大20家工业公司中的19家;日本最大20家工业公司中的19家;德国最大10家工业公司的9家均已在我国投资，我国国际贸易规模在20年内扩大了约16倍。 [1]现在，中国是除美国外吸引外资最多的国家。跨国公司直接投资对我国的经济发展产生了巨大的影响，推动了中国经济全球化的进程，但同时也给我国经济带来了一定的负面影响。主要表现在:外商投资企业利用转移定价把利润转移出境，减少我国正常的应税收入来源。

　　转移定价的滥用对中国正常经济活动造成了很大的利益损失。但因跨国公司转移定价造成的税收损失到底有多大，税务部门也难给出一个确切的数字。国家税务总局国际税务司反避税处苏处长曾算过一笔账:我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的盈利是可以弥补前年度的亏损，因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。 [2]这相当于2003年我国GDP总量的千分之2.6，同年全国税收收入的1.5%。

　　从转移价格的作用来看，最初的跨国公司内部转移价格只是一种考核手段，用于评估企业集团分权后利润中心或投资中心的业绩。随着企业经营触角在国际范围扩展，利用转移价格管理内部市场、有效配置资源、协调各地区经营环境差异等的战略作用日见突出。跨国经营促进企业内部交易迅猛发展，公司内部各项要素和产品流通规模的扩大则加重了企业对转移价格的依赖。国际市场竞争的加剧使得跨国企业内部交易及其转移价格策略的地位愈来愈重要，最终成为由跨国公司最高决策层制定的商业秘密武器。跨国公司运用转移定价的目的是通过转移定价的控制，使它设在国外的子公司和分支机构服从其全球战略， ...更多