（五）利用延期纳税规定

　　《国际税收辞汇》对延期纳税（deferment of tax）条目的阐述如下：“延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。”延期纳税，一般来说，是指实行居民管辖权的国家对国外子公司利润，在没有以股息形式汇给本国母公司前，不对母公司征税，只有当子公司将其利润汇给母公司时才要求母公司承担纳税万。这实质上是不能减少跨国公司的应纳税款，它只能推迟纳税人的纳税时间。而纳税人在纳税延迟期里，就可合理占用本应及时交纳的税款并加以利用，从而使纳税人从中获得了较多的利润，达到降低税率的目的。比如，纳税人使用因节税省下的资金进行投资，可以产生更大的受益，可以免于从银行获取贷款也不必交纳利息。例如，国家规定公司的国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税，那么把国外投资所得留在国外的公司，就会有更多的资金可供利用，将来可获得更多的收益。

　　对于企业来说，采取这种方式进行税收筹划，应尽量争取延期纳税项目的最多化。因为延期项目越多，那么本期交纳的税收就越少，现金流量就相对来说越大，而可用于扩大流动资本来进行投资的资金也越多。另外，企业还应该考虑延长期的最长化。在一定条件下纳税总额相同的情况下，纳税延长期越长，那么，由延期纳税增加的现金流量所产生的受益也将越多，因而，相对节减的税收也越多。

　　三、跨国公司税收筹划应注意的问题

　　国际税收筹划是一项经济价值巨大，技术层次很高风险也很大的业务。对于跨国公司来说，可以获得公司税后利润的最大化；对于政府来说，则有助于体现政府税收法律及政策导向功能，促进税收法律法规的完善和国际税法的协调和发展。由于国际税收筹划技术型很强，因此，有必要注意以下问题：

　　1．及时了解各国的税收制度和相关信息，了解所在国的法律及政策环境

　　随着经济全球化的发展，各国经济政策各有不同，而且世界各国税收制度千差万别，税种、税率、计税方法以及征税等各种各样，因此，课税关系相当复杂。由于世界贸易组织推行的是自由、公平、平等的贸易，极大的促进了跨国公司的投资和各要素的流动，各国政府为了吸引资本和技术的流入，充分利用税收对经济的杠杆作用，所以，各国都在调整税收增测，同时，由于各国博弈，所以，税收制度一直处在不断调整之中。由于，各国国内自然资源分布不均衡，技术密集程度等在各地区分布也不均衡，国家也会出台一些照顾和鼓励性的税收政策，随着经济的不断发展，税收政策也在不断调整完善。因此，税收筹划方案不是一成不变的，会随着各种因素而不断变化发展。

　　再者，由于税收筹划一般来说是一种事先的安排活动，本身就涉及到许多不确定的因素。跨国公司应该充分关注各种经济政策和法律法规等的变化发展，把握各种动向。跨国公司在进行国际税收筹划时必须充分考虑税收地有关税务、政治文化等各方面的具体情况，而且应时刻注意跨国公司所处外部环境条件的变迁，包括未来经济环境的发展趋势、有关国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势等。[56]

　　2．合法的税收筹划观念

　　不触犯税法的原则是纳税人实施税收筹划时应遵循的最基本的原则。税收筹划必须遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所涉及的经济活、纳税方案为税收主观部门所认可，否则，会受到相应的惩罚并承担法律责任。跨国公司以各国的税收法律法规和政策为研究对象，通过对不同的纳税方案进行综合比较之后做出的最优的纳税方案，该方案只有在得到政府和税务机关的认可之后，才能实现降低税负的目的。税收筹划要对国家的税收法律进行深入的全面的了解，不能断章取义，走向偷漏税的误区，此外，还必须时刻关注税法政策等的变动，并做出积极的应对方案，使企业的税收筹划行为在税收法律许可的范围内实施。

　　3．制定综合全局的税收筹划方案

　　作为经济全球化的经济组织的跨国公司，其战略目标就是走向世界，占领市场。因此，跨国公司在制定税收筹划战略时，应考虑各种宏观因素，包括国内外的政治经济形势以及各国的经济发展政策等，也要考虑各种微观因素，包括企业每一步的发展战略。企业只有在考虑了各国各地区的情况之后，权衡利弊以后制定出税收筹划方案，而且要尽量减少各种不利影响。企业的税收筹划工作要做到全局性和综合性。此外，企业的管理层了解税收筹划对于企业实现经营目标也具有重要意义，有利于税收筹划的开展。

　　合理的税收筹划，应从整体和长远战略考虑。纳税人进行税收筹划时，应注意税收和非税收因素，综合考量各种因素，设 ...更多