二、国际税收筹划

　　（一）国际税收筹划的概念与特征

　　税收，是指国家为了实现其职能的需要，按照法律规定，以国家政权体现者身份，强制地向纳税人无偿征收货币或实物所形成特定分配关系的活动。 [9]在这种特定的关系中，国家必须依据法律所规定的时间和地点按照固定的税率和方式征收税款，而纳税人则必须依法交纳税款。税收筹划问题一直被认为是经济问题，其实，它也是法律问题，因为税收是基于法律规定来征收的，没有了法律，也就没有了经济政策。本节主要从法律角度来探讨国际税收筹划，并对国际税收筹划与国际偷税、国际避税进行区分。

　　1．国际税收筹划的概念

　　税收筹划在欧美国家广为人知，而对国内的大多数企业和公司而言，则是一个新鲜名词。有的人认为是企业策划，有的人认为是国家税收中企业税收的一部分，有的人认为是企业税务会计的一部分，可以说，目前国内工商界对税收筹划的看法仍然较为模糊。但是，追根溯源，税收筹划是由于为减轻纳税负担的纳税人和为取得税收的国家的对立而产生的。 [10]国际财政文献局（International Bureau of Fiscal Documentation, IBFD）在《国际税收词典》（International Tax Glossary）中这样表述：“税收筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动。” [11]印度税务专家N•J•雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。” [12]国内有的学者认为：“税务筹划是纳税人在法律许可的范围内，通过经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优惠，从而获得最大的税收利益”[13] 。

　　国际税收筹划是国内税收筹划在国际领域的延伸，其行为不仅跨越了国内的税负，而且涉及到两个或者两个以上的国家的税负，更涉及到各国的税收法律和税收政策。国际税收筹划是指跨国纳税主体（包括公司和个人）所制定的一项法律所允许的使全球税负最小化的计划，从而实现对外经济活动的所有管辖区的总所得最大化的经济行为。 [14]主要是指在国际税收的大环境下，跨国纳税人利用各国税收法规的差异和国际税收协定的规定等，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。这些税收包括跨国公司经营活动的所有所在国的当地税收以及公司管理中心所在国的公司所得税。

　　2．国际税收筹划的特征

　　企业走出国门，进行跨国投资经营，必然要考虑各国的税收政策，因为是否进行国际税收筹划直接关系着跨国公司的税负，直接关系着跨国公司的利润。国际税收筹划从无到有，再到盛行，在跨国公司的全球经营活动中居于特别重要的地位，具有显著的特征。

　　（1）合法性。国际税收筹划是根据各国的法律法规政策以及国际税收协定等进行的，合法性意味着税收筹划尊重法律，不违反法律法规也不恶意钻法律漏洞，这是由税法的税收法定主义原则所决定的。国际税收筹划必须依法进行，违法的偷税漏税是各国政府都不允许的，也必然对其正常经营造成负面影响。

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