内容提要

　　纳税主体是指依据税法规定，在税收法律关系中负有直接纳税义务的单位和个人，包括两类：一类是纳税人，一类是扣缴义务人。

　　在税收法律关系中负有直接纳税义务的纳税人纳税主体，其纳税主体资格确定问题是税收法律中一个基础性问题。纳税人纳税主体资格是普通民事主体资格概念在税收法律关系中的具体化，纳税人纳税主体资格是单位和个人作为纳税主体独立负有纳税义务并享有相应权利的资格，其内容包括纳税权利义务能力、纳税权利能力与纳税责任能力三部分。对于自然人成为纳税主体的权利能力要求，则是看其是否具有我国公民或居民身份，是否受我国税收管辖权的管辖。当然，要想取得资格参加到具体税收法律关系，并在其中直接承担税收义务以及享有相关权利的主体，其前提是须具备纳税权利义务能力，并且要求具有经济上的负担能力或在技术上可把握的经济上的负担能力。所谓纳税行为能力，是指纳税权利义务主体能以自己的行为享有纳税权利和履行纳税义务的能力。

　　纳税人纳税主体资格是抽象化、标准化的资格条件，是纳税人参与税收法律关系的前提和基础。

　　确定纳税主体资格的法理依据主要是税收法律关系性质相关学说及税收法定主义原理；确定纳税主体资格的基本原则首先是严格遵守并适用税收法律主义的基本原则，其次是适当参考实质课税原则与税法的可税性理论并合理借鉴与科学运用民事法律关系的相关原理。

　　纳税人纳税主体资格的取得必须满足相应的形式要件和实质要件。就实质要件来讲，纳税人权利主体资格的确定必须是也只能是法律或行政法规明确规定。具体来说，一方面是税收实体法规定，另一方面是税收程序法的规定。

　　法定情形的出现将导致纳税人纳税主体资格的丧失。

　　关键词：纳税主体 资格认定 税收法定

　　目 录

　　引言……………………………………………………………………………… 2

　　一、纳税主体资格的内容与特征……………………………………… 3

　　（一）纳税主体的涵义……………………………………………………… 3

　　1.纳税主体及相关概念比较……………………………………………… 3

　　2.纳税主体的特征 ………………………………………………………… 6

　　3.纳税主体的范围和种类 ………………………………………………… 7

　　（二）纳税主体资格的内容………………………………………………… 8

　　1.纳税主体资格的涵义 …………………………………………………… 8

　　2.纳税主体资格的内容 …………………………………………………… 12

　　（三）纳税主体资格的特征………………………………………………… 17

　　1.是纳税人参与税收法律关系的条件 …………………………………… 17

　　2.是抽象化的资格条件 …………………………………………………… 17

　　3.是标准化的资格条件 …………………………………………………… 17

　　二、纳税主体资格的确定 ……………………………………………… 19

　　（一）确定纳税主体资格的法理依据……………………………………… 19

　　1.税收法律关系学说 ……………………………………………………… 19

　　2.税收法定主义原理 ……………………………………………………… 20

　　3.民事主体资格理论 ……………………………………………………… 21

　　（二）确定纳税主体资格的基本原则 ……………………………………… 22

　　1.严格遵守并适用税收法律主义的基本原则 …………………………… 22

　　2.适当参考实质课税原则与税法的可税性理论 ………………………… 24

　　3.合理借鉴与科学运用民事法律关系的相关原理 ……………………… 26

　　三、纳税主体资格的取得与丧失……………………………………… 27

　　（一）纳税主体资格的取得………………………………………………… 27

　　1.形式要件 ………………………………………………………………… 27

　　2.实质要件 ………………………………………………………………… 28

　　（二）纳税主体资格的丧失………………………………………………… 30

　　结束语 ………………………………………………………………………… 32

　　主要参考书目 ……………………………………………………………… 33

　　引 言

　　法律关系,通常由主体、客体和内容三个要素组成,其内容是特定主体间的权利和义务关系.主体是法律关系中的三大要素之一。在税收法律关系中,最重要的主体是征税主体和纳税主体。 将税法主体作为税法学的重要范畴，是考虑到税法主体是税收法律关系的重要因素，一定的税收活动能否顺利进行，最终都要通过税法主体的相关行为来落实。 [1]因此有必要对税法主体进行认真深入的研究。

　　在宪法层面“纳税人”一词主要是作为一个政治性的概念来使用，多是泛指，更接近于整体性和群体性的概念，侧重于说明一种社会关系。在税法层面，“纳税人”表明一种法律关系，包含有特定的权利义务内容。本文所称纳税主体即指税收法律关系要素之一的纳税主体。纳税人也是特指作为税法中的纳税主体之一的纳税人。

　　作为税收法律关系中最重要的要素之一的纳税主体，其资格认定标准对完善我国税收立法和税收执法都具有非常重要的意义，但其认定与判断的法律标准在我国现行税法条文中一直缺位，学界研究也不系统，以致无法进行严格科学的界定和识别，这不仅制约了税收立法，而且影响了税收执法与税收司法。虽然一般地讲，只要具有民事主体资格就可以依法取得纳税主体资格，但是税法意义上的纳税主体资格则有严格的 ...更多