目 次

　　一、美国信用危机及其原因的剖析

　　二、美国审计制度的缺陷

　　三、重新界定民间审计机构的业务范围

　　四、如何界定民间审计机构的业务范围

　　一、 美国信用危机及其原因的剖析

　　2001年底以来，发生在美国诸多享有世界声誉的大公司身上的造假曝光，如安然公司、世界通信公司、施乐公司、安达信会计事务所、美林公司、卡马特百货公司和环球电讯公司等等，这些公司一次次“地震”的轮番发生，沉重地打击了投资者的信心和美国经济的复苏势头。美国最新官方数据显示，消费者的信心已跌至九年以来的最低水平。[1]令人惊憾的是，当美国人民还未从诚信危机中看到希望时，2003年2月份以来，美国国内收入局、国会在调查中，又发现与诚信危机相关联的丑闻，即在美国上市公司中，民间审计机构通过将股票期权转移给家庭成员所开的合伙企业、薪金转化为税负较低的资本收益等方法，帮助数百名经理人员逃避了大笔税款。[2]

　　美国信用危机和一系列企业高官逃税丑闻的发生，其原因可以归结为企业内外部两大方面：从企业内部看，公司治理结构存在严重问题。美国公司的显著特征是强管理者、弱所有者。在美国，公司中股份处于极度分散状态。在这种状态下，单个股东的微弱力量无法与控制公司的经理人相抗衡，同时，这些小股东由于缺乏相关知识、精力和时间，不可能触及公司的实际运作，对公司董事的监督更是无从谈起。而上市公司的经理层对公司的管理、生产、销售和利润却了如指掌。所有权与管理权完全分离，所有者要求公司追求公司利益的最大化；经营者也在追求自身利益的最大化。当所有者的利益和经营者的利益冲突时，由于所有者股东和经营管理者之间存在着严重的“信息不对称”，经营者为了满足自身的利益就会滥用权力，损害公司的利益，进而损害公司所有者股东的利益。

　　从企业外部讲，原因是多方面的：一是信用评级机构反映滞后。在美国，信用中介机构，如穆迪、标准普尔和菲奇公司等世界上最大的信用公司，在信用体系中一直发挥着重要作用。但众多大公司造假事件的发生，不能不说美国信用机制也存在缺陷。安然公司从1997年开始造假，但标准普尔信用机构直到安然公司快要宣告破产之前，才把安然债券下调成垃圾级，造成市场震荡和投资者严重损失。随后一系列财务丑闻的接二连三地爆发，更充分地说明了美国信用评级机构的事前预警作用未能发挥。由于评级机构没有深入调查研究被评级公司提供的各种数据资料，其财务数据主要来自类似安达信这样的会计公司。根据不可信的财务数据编制财务报告，评级结果自然不会客观，投资者被误导也就在所难免。可以讲，美国一系列财务欺诈的背后，信用评级机构同样负有不可推卸的责任。二是源于失信成本低于收益。法律及其它社会环境对失信者的惩罚力度不足以抵挡对利益的巨大诱惑，不仅使不讲信用的人能够自在地、方便地生活在社会上，而且使不讲信用的人有机会把生意扩大。三是会计制度的缺陷。由于美国会计准则的“灵活性”特征，致使会计师在掌握标准的时候处于过于主观状态。四是美国审计制度存在严重缺陷。第四个原因是本文的重心内容，下面笔者专门对此问题作以分析。

　　二、美国审计制度的缺陷

　　在美国，大部分公司建立了内外审计体系。公司董事会一般都设有审计委员会，成员主要由独立董事组成，其职责主要包括：审阅财务报告、监督内部控制系统操作的有效性、定期会晤外部审计师、讨论程序及重大会计问题、确保公司政策符合有关法律及专业守则、审阅董事酬金及审计师酬金的合理性等。但美国的公司审计委员会成员大多数由已退休管理人员担任，一般都与管理层有良好的关系，不难想象, 这样的审计委员会与美国信用危机之间不会不存在着一定的关系。

　　美国公司外部审计机构的独立性存在严重问题。独立会计公司负责定期对企业财务报表进行核查、认证并帮助加以披露。会计事务所的审计报表，既是美国证监会监管中评判公司标准，也是投资者决定投资与否的依据。按照美国法律制度，会计事务所可以为同一客户既提供审计服务，又提供其他非审计服务。起初，审计服务是会计事务所的核心业务；非审计业务一直处于从属地位。但随着会计事务所客户规模的扩大，向跨国公司的方向发展，非审计服务在会计事务所中的比重逐年上升，并一跃成为事务所的营业务。这一变化使审计的独立性受到了极大冲击。因为，一方面，当会计事务所既提供会计咨询或会计服务，同时又为该客户提供审计服务时，就违背了“没有人能够独立地评价自己的工作”这一基本假设，因而会丧失其应有的独立性；[3]另一方面，同时为一个客户服务，当审计独立性与咨询业务的巨大利益发生冲突时，利益驱动原理自然会使大多中介机构与所服务的客户结成利益同盟，为得到更大的 ...更多