三、税收政策合法化的含义与意义

　　（一）税收政策合法化的含义

　　税收政策合法性是一个静态的概念，而税收政策的合法化则是一个动态的概念。在现代社会中，税收政策各种各样，千变万化，无法确保每一个税收政策在形式上和实质上都具备合法性或者都具备充足的合法性。[28]因此，对于一个想实现税收政策合法性的政权来讲，就存在一个使不具备合法性的税收政策或者合法性不足的税收政策取得合法性或者补足合法性的问题，也就是税收政策合法化的过程。

　　税收政策合法化，是指国家为了实现税收政策的合法性，而把那些不具备合法性或者合法性不足的税收政策变为具有合法性或者具备充足合法性的行为和过程。税收政策合法化的主体是国家，包括国家的各种机关及其人民，而不仅限于税收政策的制定主体。税收政策的制定主体在发现税收政策缺乏合法性时可以主动采取措施实现税收政策的合法性，其他主体在发现税收政策缺乏合法性时，也可以采取措施弥补其合法性或建议税收政策主体弥补其合法性。税收政策合法化的对象是不具备合法性或者合法性不足的税收政策。不具备合法性的税收政策是指那些明显违反税收政策合法性的形式标准和实质标准的政策，比如制定主体没有权限，制定过程没有遵循法定程序，内容与上位阶法律相违背等等；而合法性不足是指税收政策虽然没有明显违反合法性标准，但也不是完全符合合法性的标准，特别是合法性中的实质标准。合法性不足问题的产生主要是和合法性标准的模糊性联系在一起的。合法性中的形式标准往往比较明确，但实质标准就比较模糊，当税收政策与实质合法性标准不是那么吻合时，就会产生合法性不足的问题。税收政策合法化的目的是实现所有税收政策的合法性。税收政策合法化是一种行为和一个过程。税收政策合法化是通过一种行为，主要是法律行为，来实现的。税收政策合法化是一个过程，甚至可以说是一个永恒的过程，即只要一个政府想实现其税收政策的合法性，那么，就会不断有合法化的问题。

　　（二）税收政策合法化的意义

　　税收政策合法化在现代民主法治社会具有非常重要的意义，它是实现整个政权合法性的基础环节之一，它是税收政策本身能够得以贯彻执行的根本保证，也是实现税收法治、建设法治国家的核心环节。

　　首先，税收政策合法化是实现整个政权合法性的基础环节之一。税收在现在社会具有非常重要的地位，现代国家从财政角度来看，都是税收国家。[29]现代社会，国家与人民之间的关系最主要的就是税收关系与公共物品的供给关系。从近代宪政和法治的起源来看，可以认为，税收奠定了现代宪政和法治的基础。[30]税收政策是否具备合法性，税收政策合法性是否充足在很大程度上影响到整个政权是否具备合法性以及合法性是否充足。中国历史上历次农民起义无不是与国家所征收的苛捐杂税太多，人民不堪重负直接相关的。而西方资产阶级革命最初爆发的三个国家，英国、美国和法国也无不是直接起源于税收问题。因此，可以认为，现代社会政权合法性危机首先出现在税收政策的合法性危机上。当代著名哲学家哈贝马斯在《合法性危机》中指出现代资本主义社会存在四种危机：经济危机、合理性危机、合法性危机和动因危机。其中合法性危机则是和税收危机直接相关的。[31]因此，我们认为，税收政策合法化是实现整个政权合法性的基础环节之一。

　　其次，税收政策合法化是税收政 ...更多