四、所得税国际税收协定解释的方法——德国的实践

　　所得税国际协定是一种文本，由于成文法的局限，在适用时需要法律解释。一般来说，所有对国际条约适用的解释方法同样也适用于所得税国际协定的解释。对法律解释有着高深造诣的德国法学实践，经常采用以下的一些协定解释方法：

　　1．字面解释。德国法院明确指出，字面解释是它们所接受的基本的解释规则。如果一个条约的条款用词是清晰的，则不能做出相异的解释，即使这种字面解释的结果差强人意或者有背于进行中的行政实践。然而自相矛盾的是，德国联邦财政法院（Bundesfinanzhof，缩写BFH）在许多的案件中却忽视了这一原则，采取的是协定条款的目的解释，而不是字面解释。当然这种现象的发生往往很隐蔽，部分的原因是出自于用词本身的模糊不清。

　　2．体系解释。在税收协定的解释中，体系解释扮演着一个延伸扩展的角色。此所谓“体系”，不仅是指税收协定文本本身，还包括互换书信、备忘录等。有时认为，OECD范本的注释也属于体系解释的范畴。

　　3．历史解释。与一般的国际公法不同，历史解释在德国税收协定的判例法中，传统上起着显著的作用。象以前的帝国财政法院（Reichsfinanzhof），为了细察一个税收协定条款的真实含义，常常引证德国谈判代表成员事后作出的解释。但这种方法自20世纪70年代中期 ...更多