一、国际税收协定滥用的方式

　　国际税收协定的滥用（Treaty Shopping）是指非税收协定缔约国的居民通过在税收协定缔约国设立中介公司的作法获取其本不应享有的该税收协定中的税收优惠。

　　国际税收协定滥用的方式主要为设立直接中介公司和进阶中介公司。

　　（一）设立直接中介公司（Direct Conduit Companies）

　　B国与C国之间缔结了双边税收协定，给予B国居民包括根据B国法律设立的公司来自于C国的所得以税收优惠。A国和C国之间没有税收协定，或者A国与C国之间的税收协定给予A国居民有限的税收优惠。同时，A国和B国之间有税收协定，给予A国居民来自于B国的所得以税收优惠，或者是A国国内法给予这样的税收优惠。在这种情况下，A国居民就在B国设立一家公司，设在B国的这家公司从C国的所得就可以享受B国与C国之间税收协定给予的优惠，B国公司再把所得汇回A国居民，同样A国居民能够享受A国与B国之间的税收协定给予的优惠。这样，A国居民就通过在B国设立一家中介公司减轻了其在C国所得的税收负担。

　　设立直接中介公司的作法可以用下图说明。

　　A国A公司

　　税收协定或

　　国内法优惠

　　 没有或限制税收优惠

　　B国B公司

　　税收优惠

　　C国C公司

　　（二）设立进阶中介公司（Stepping-stone Conduit Companies）

　　 如设立直接中介公司的情况所示，A国与C国之间没有税收协定或者税收协定只给予有限的税收优惠，但A国与D国之间缔结有税收协定，给予A国居民来自于D国的所得以税收优惠，或者A ...更多