每一笔国际交易或跨国交易都有税收负担，税收是国际交易的成本。因此，税收的考量可能是交易本身的动机，而交易的直接外观——购买、采购、清算、分公司或子公司的设立、投资或不投资的决定，在特定的交易中只是处于从属的地位。税收考量对于个人财富的拥有一点也不能轻视，因此个人或商业企业都急于寻找减轻国际税负的对策。他们依赖于律师或会计师的技巧与创造力，规划低税收的交易，利用有益的投资工具，将资产转移到税收更优惠的管辖地。在这些国际交易的税收考量中，国际避税地的利用无疑处于最重要的地位，也最具有复杂性。利用国际避税地的形式主要有以下几种。

　　一、基地公司

　　跨国纳税人利用避税地无税或低税的有利条件，寻求降低交易税负的主要手段是在避税地设立基地公司。所谓基地公司（Base Company），又称为信箱公司、招牌公司，是指那些在避税地设立而实际上受外国股东控制的公司，这类公司的全部或主要的经营活动是在避税地境外进行。跨国纳税人将在避税地境外的财产或所得转移到基地公司的账户之下，以达到逃避所在国高税负的目的。[1]

　　（一）基地公司作为中转销售中心

　　 上述交易图说明：美国母公司是多国公司，有英国子公司、法国子公司、百慕大子公司，美国母公司对三个子公司实行股权控制，相互之间是关联企业关系。百慕大子公司设立在避税地百慕大，百慕大属于没有税收的避税地。假设现在英国子公司与法国A公司准备签订买卖合同进行商业交易，英国子公司是卖方，法国A公司是买方，按照正常交易（Arm’s Length），应该是由英国子公司与法国A公司作为合同的交易主体签订合同，交易的价格是市场价格，即平价。但英国子公司是多国公司的一部分，与多国公司的其他关联企业之间是利益共同体，因而在与法国A公司进行交易时，有个全盘统筹的问题。

　　实际的交易方式可能是，不由英国子公司直接将货物或服务提供给法国A公司，而是如上图所显示的，由一步交易改成三步交易：英国子公司→百慕大中转销售子公司→法国子公司→法国A公司。一步交易改成多步交易（Step Transaction）的意义是，在关联企业内部之间进行关联交易，从而实现利润转移，将多国公司的整体利润均转移至百慕大中转销售子公司。在这里，百慕大中转销售子公司即为基地公司。先由英国子公司将货物或服务销售给百慕大中转销售子公司，交易价格为低价，实现利润的前转；再由百慕大中转销售子公司销售给法国子公司，交易价格为高价，实现利润的后转；法国子公司与法国A公司之间则是常规交易，按照市场平价进行交易，遵守等价有偿的原则，不轻易发生利润的转移。结果是，多国公司想方设法将利润往百慕大中转销售子公司转移，百慕大中转销售子公司又延迟向美国母公司分配利润，从而在美国延迟纳税，进而实现了多国公司运用基地公司降低整体税负的愿望。

　　（二）基地公司作为采购中心

　　上述交易图说明：美国母公司是多国公司，有英国子公司、法国子公司、百慕大子公司，美国母公司对三个子公司实行股权控制，相互之间 ...更多