从1948年-1995年，关税与贸易总协定（以下简称“关贸总协定”或GATT）历次关税谈判以及世界贸易组织（World Trade Organization，以下简称“世贸组织”或WTO）的建立，带来税收法律领域两个方面的根本性变革：第一，以关税为核心的国际税收的税率大幅度下降，进出口贸易和跨国投资得以迅速发展，种种非关税的贸易壁垒同样得以有效规制，高额关税只是作为特定时期的特殊保护措施对于民族产业或者国内经济加以政策性保护，从国际税法发展的大趋势而言，发展中国家逐步降低关税以及其他涉外税收的税率是不可阻挡的历史趋势；第二，在关税谈判的过程中，围绕种种税收或者非税收的问题，导致各国在普遍性的逐步接受关贸总协定法律体系的同时，积极有效调整国内税收政策，在税制设计、税收负担、征管制度等方面都体现着一种趋同。借鉴关贸总协定以及WTO的原则体系，吸收发达国家的税收立法经验成为各国税法改革的一条普遍规律。WTO体制的建立并没有完全改变传统国际税法的研究体系，相反进一步丰富和发展了国际税法的原则和具体制度。以关税为核心，由关税领域而至非关税领域的贸易协同，极大的减少了各国在税法上的冲突，自觉与被动之间，各国税法逐步迈向一个协同的过程。同时，WTO体制提供了协商、调解、斡旋、调停、专家小组、上诉审查、实施报告、仲裁、监督等争端解决机制，以特定的争端解决模式保证以规则为基本要素的法律体系得以执行，发展了国际贸易的争端解决理论与实践。[1] WTO体制下国际税法的发展趋势主要体现在以下几个方面：

　　一、国家税收主权在相对弱化与不断强化中交织发展

　　在WTO体制下，国家税收管辖权受到了严重挑战。[2] 经济全球化导致区域经济一体化趋势不断加强，区域经济一体化通常设有组织管理机构，这些机构的存在以及一些区域性的条约、协定的存在都会对一国的税收管辖权造成一定程度的限制和侵蚀。经济全球化导致国际经济合作与协调不断加强，在税收领域的表现就是国际税收的合作与协调的不断加强。国际税收合作与协调体现的是两个以上国家的共同意志，因此，也必然会对国家税收管辖权造成一定程度的限制与约束。另外，经济全球化的一个重要体现是跨国公司在国际经济活动中的作用力越来越强，跨国公司的巨大经济实力常常能够与东道国的主权相抗衡，这也导致在某种程度上对国家税收管辖权的限制与侵蚀。[3] 加入WTO的国家，在这一共同的经济体制之下，其国家主权也会受到不同程度的限制与侵蚀。各国必须遵循WTO的基本原则与基本规则，也必须遵守在加入WTO时所作的承诺；同时，在制定本国的各项经济政策时，也不得不考虑其政策对其他国家的影响以及其他国家所可能产生的反应等等。在WTO这一大家庭中，各国的经济利益更紧密的联系在一起，各国在行使经济主权的同时也必须越来越多的考虑到其他国家的利益和要求，而不能仅凭本国的需要而我行我素。

　　但是，另一方面，在跨国经济交往不断增长的形势下，各国为维护其税收权益进一步加强了对国际交易活动中的税收征管，也就相应增强了在国际税收领域的国家主权。这表现在一些传统的在所得课税原则上实行严格的属地主义的国家，进入20世纪90年代后先后改为兼采属地主义和属人主义相结合的课税原则，开始对本国居民来源于境外的所得征税。[4] 在美国、英国、德国、加拿大等发达国家相继进一步完善有关转移定价，资本弱化和利用避税港基地公司的国内反避税管制措施的同时，越来越多的发展中国家也纷纷制定相关法律法规，加入到管制跨国联属企业的各种国际逃税和避税的斗争行列之中。[5]

　　在WTO体制下，国家税收管辖权处于削弱与加强的辨证统一运动中。经济全球化所带来的一系列新问题，一方面对国家税收管辖权提出了挑战，另一方面也为国家进一步加强国家税收管辖权提出了新的契机。国家建立区域经济组织以及世界性的经济组织，是通过对各自税收管辖权的相对限制来达到更充分地实现各自税收管辖权的目的。因此，国家税收主权受到限制而相对弱化以及国家税收主权充分实现而相对强化是同一个过程的两个方面，二者是矛盾的对立统一体。弱化税收主权的过程也就是强化税收主权的过程，强化税收主权的过程也就是弱化税收主权的过程。弱化税收主权是为了强化税收主权，为了强化税收主权必须弱化税收主权。各国的税收主权将会在相对弱化与不断强化中交织发展。各国在制定自己的对内和对外税收政策的时候，必须充分认识这一历史发展的特殊形式和必然趋势，只有这样，才能更好的制定既符合历史发展趋势又符合本国利益的税收政策，才能在WTO体制下更充分地维护本国的税收利益。

　　另外，在WTO体制下，未来国际税收管辖权将朝着单一税收管辖权方向发展。各国应当在充分考虑本国利益的前提下，对这一趋势予以高度重视，并逐渐实现本国税收管辖权向这一方向的转化。

　　二、国际税法朝着税收一体化趋势发展

　　自20世纪90年代以来，世界经济发展的显著特征之一是各种类型的经济区域化、集团化浪潮席卷全球，无论是欧洲、美洲、亚洲，还是大洋洲，都被分割为一个个经济区域集团。随着国际经济的发展与跨国公司的迅猛发展，一方面，各国经济相互依赖性大大加强，任何一个国家都不可能离开其他国家而独立发展，都不可能脱离整个世界经济发展的大环境而闭关自守，另一方面，国际资本争夺世界市场的竞争也日益加剧，不仅发达国家之间互相争夺世界市场，就是发展中国家之间以及发展中国家与发达国 ...更多