一、消费税法概述

　　（一）消费税的概念和特征

　　关于消费税，人们有多种理解方式。经济学上有一种含义很广的理解方式。经济学家从对个人或家庭的三种基本征税方式出发来理解消费税。他们认为，在经济生活中，个人或家庭往往扮演着不同的角色。个人或家庭既是消费者，也是生产者，或是财富所有者。如果把个人或家庭看作单纯的生产者，课税的基础就只能是生产物，即收入；如果把个人或家庭看作单纯的消费者，课税的基础就只能是消费；如果把个人或家庭看作是单纯的财富所有者，课税的基础就只能是财产。这样，对个人或家庭的征税就有三种方式，从而相应地产生三种税收：（1）以一定时期取得的收入为课税基础的税收，即所得税；（2）以一定时期的消费为课税基础的税收，即消费税；（3）以一定时期的财富为课税基础的税收，即财富税（财产税）。这种意义上的消费税范围非常广，几乎包含了我们通常所理解的商品税；此外，还包括消费支出税。[1]

　　本节所讲的消费税和上述理解有所不同，这里的消费税属于我们通常所指的商品税的一种，是一种间接税。具体而言，是指以消费品[2]为征税对象、以销售额或销售数量为计税依据的一种税。习惯上也称之为货物税。

　　在当代，无论是实行以所得税等直接税为主体税种的国家，还是实行以增值税等间接税为主体税种的国家，一般都开征消费税。消费税具有以下特征：

　　1．征税范围有限。和增值税、营业税等商品税不同，消费税的征税范围一般限定在有限的商品上。

　　2．纳税环节相对单一。和增值税的多环节缴纳不同，消费税一般在生产环节缴纳。

　　3．征管简便。消费税实行比例税率或定额税率，以销售额或销售数量为计税依据，不进行任何扣除，同时纳税环节相对单一，因而征管相对简便。

　　4．调节功能明显。消费税的征税范围一般是有选择的，同时税率也是针对不同的应税商品设计的，因此，消费税具有明显的调节功能。

　　（二）消费税的类型

　　根据一定的标准，可以对消费税进行分类。

　　1．根据征税范围的不同，把消费税可分为无选择性的消费税和有选择性的消费税。将全部消费品作为征税范围的，称为无选择性的消费税；以选择的部分消费品作为征税对象的，称为有选择性的消费税。现代国家一般都开征有选择性的消费税，我国开征的消费税即属此类。

　　2．对于有选择性的消费税，根据具体征税范围的不同，又可分为三种：[3]（1）有限型消费税。这种消费税征税范围比较狭窄，主要限于一些传统的消费品目，如烟草制品、酒精饮料、石油制品、机动车辆、游艇、糖、盐、软饮料、钟表、首饰、化妆品、香水等。（2）中间型消费税。这种消费税的征税范围相对要宽一些，除了有限型消费税所涉及的品目外，把一些消费广泛的消费品，如纺织品、皮革、皮毛制品、鞋、药品、牛奶和谷物制品、咖啡、可可、家用电器、电子产品、摄影器材、打火机等也纳入征税范围。（3）延伸型消费税。这种消费税的征税范围比前两种更大，除了上述两种类型所涉及的品目外，把一些生产资料，诸如水泥、建筑材料、钢材、铝制品、橡胶制品、木材制品、颜料、油漆等也纳入征税范围。

　　（三）消费税和消费税法的沿革

　　在西方，对消费品课税的历史可以追溯到古罗马时期。在古罗马帝国时代，农业和手工业有了较大的发展，城市崛起、商业繁荣，对商品课征的税，如盐税、酒税、矿产品税等开始出现。这些税可以说是现代消费税的萌芽。在现代，由于消费税所特有的调节功能，使其在各国税制中仍然占有非常重要的地位。

　　在我国，对消费品课税的历史也非常久远。周代就开征了“山泽之赋”，春秋时开征了渔税、齿角等税。春秋时代的管仲首创盐铁专卖，之后对盐铁实行时而专卖时而征税的制度。汉朝的时候开征了酒税；唐中叶至宋末对酒以专卖为主，征税为辅；元初行专卖，后改为征税；明相沿未变；清初禁酒，禁令除后，亦未征酒税，清末各省征收烟酒税捐。茶税始于唐朝征收；宋、元、明、清都开征过茶税。[4]北洋政府财政部曾经订立过《国家地方税法草案》，其中规定了烟税、酒税、茶税和糖税等消费税性质的税种。抗日战争开始后，为了弥补庞大的财政赤字，国民党政府将统税、烟酒税和矿产税合并为货物税。此外，还开征了“战时消费税”。[5]

　　新中国成立以后，我国也曾开征和废止过消费税。1950年1月国家公布实行了《全国税政实施要则》。根据《全国税政实施要则》的规定，政务院于1951年颁布了《特种消费行为税暂行条例》，确定特种消费行为税的征税范围包括电影戏剧及娱乐、舞厅、筵席、冷食、旅馆等5个税目。1953年1月，该税被取消，其中的电影、戏剧及娱乐部分的税目改征文化娱乐税，其余的税目并入营业税征收。1989年国家为了“治理整顿”的需要，开征了彩色电视机特别消费税和小轿车特别消费税。1994年我国进行了大规模的税制改革，当时为了配合增值税的开征，国家决定开征消费税，同时废止彩色电视机特别消费税和小轿车特别消费税。1993年12月31日，国务院发布了《消费税暂行条例》，自1994年1月1日起实施。之后，财政部又发布了《消费税暂行条例实施细则》，国家税务总局发布了《消费税若干具体问题的规定》、《消费税征收范围注释》等规范性文件，从而初步建立了我国的消费税收法律制度。

　　二、我国消费税法的主要内容

　　（一）纳税主体

　　1．纳税人

　　根据《消费税暂行条例》的规定，消费税的纳税人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人[6]。要构成消费税的纳税人须具备两个条件：一是发生应税行为，即从事应税消费品的生产、委托加工和进口业务；二是上述行为发生在我国境内，即生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。

　　2．扣缴义务人

　　扣缴义务人在消费税征收中并不占重要地位，只是在委托加工应税消费品的情况下才发生。根据《消费税暂行条例》的规定，委托加工应税消费品的，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

　　（二）征税范围

　　我国实行的是有选择性的有限型消费税，目前消费税的征税范围还比较狭窄。我国确定消费税的征税范围时主要基于两点考虑：一是因由征收产品税而改征增值税的产品其税负大幅下降，需要新的税种予以配合；二是对于一些消费品需要发挥消费税的特殊调节功能予以限制。具体而言，我国消费税的征税范围包括5大类，共11个税目。

　　1．过度消费对人体健康、社会秩序和生态环境造成危害的消费品

　　这类消费品包括3个税目，即烟、酒及酒精、鞭炮及烟火。其中，凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于“烟”税目的征收范围，在这一税目下设甲类卷烟、乙类卷烟、雪茄烟、烟丝4个子税目。在“酒及酒精”税目下下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精6个子税目。体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按“鞭炮及烟火”税目征收。

　　2．奢侈品、非生活必须品

　　这类消费品包括两个税目，即化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。“化妆品”是日常生活中用于修饰美化人体表面的用品。化妆品品种较多，所用原料各异，按其类别划分，可分为美容和芳香两类。本税目的征收范围包括：香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛、成套化妆品等等。“贵重 ...更多