首页  财政法总论 税法总论 财税法制史 外国财税法 国际财税法 财税法学人 青年学者论坛
财税法研究机构 财政法治建设 税收法治建设 财税官员论坛 财税法学者访谈 财税法论坛 财税法精品课程
您的位置:首页 »  财税法著作库 »  财税法学 »  第十六章 税收债务法原理 » 文章内容
第二节 税收之债的产生
Section Two Occurrence of Taxation Obligation
翟继光

】【关闭】【点击:2768】
【价格】 1 元
【关键词】税收之债;产生
【正文】

  一、税收之债的产生概述

  

  税收之债的产生,也称为税收之债的成立,是指税收之债关系在有关当事人之间的确立。

  关于税收之债产生的时间,税法上并没有明确的规定,在理论上,主要有两种学说,一是课税处分时说,一是构成要件实现时说。[1]课税处分时说认为税收之债经由课税处分而产生,课税要件的满足并不成立税收之债,只有经过征税机关的课税处分才成立税收之债。构成要件实现时说认为税收之债在法律所定的构成要件实现时成立,征税机关的课税处分只是具体确定税收债务的数额,仅仅具有宣示作用。

  课税处分时说所无法克服的矛盾主要有:(1)税收之债满足构成要件以后离课税处分形成之间尚有一段时间,而这段时间随着征税机关课税处分的及时与否而有长短不同,这样,同时满足税收之债构成要件的税收之债却有可能具有不同的成立时间,这对于税收债务人是不公平的,在理论上也难以论证其合理性;(2)课税处分在税收救济途径中被变更或撤销时,税收之债产生的时间则难以确定;(3)税收法定主义要求税收之债仅依法律的规定而成立,课税处分时说把确定税收之债是否产生及何时产生的权力赋予征税机关,有违税收法定主义之虞。根据以上分析,采构成要件实现时说较为合理。

  上述两种学说是与税收法律关系性质的学说相对应的,把税收法律关系视为权力关系的理论在税收之债成立时间问题上一般会采取课税处分时说,把税收法律关系视为债务关系的理论在税收之债成立时间问题上一般会采取构成要件实现时说。根据本书对税收法律关系性质的探讨,采构成要件实现时说也较为合理。

  构成要件理论的提出,使人们可以事先明确预测自己所负担的税收之债的种类和数量,由此,可以确保人们法律生活秩序的安定性和可预测性。在现代民主法治国家,税收之债的设定涉及到人们的基本财产权和基本经济自由,为确保其设定的合法性与合理性,需要由人民的代表机关——议会来决定,而构成要件理论的提出则正适应了“议会保留原则”的要求,在税法上也符合“课税要件法定主义”的原则,因此,是契合现代民主法治国家理念的理论学说。

  

  二、税收之债的构成要件

  

  (一)税收要素概述

  税收之债在法律规定的构成要件实现时成立,这一构成要件就是税收要素。税收要素,是指税收之债有效成立所必须具备的基本要素,包括税收债务人、征税对象、税基、税率和税收特别措施。

  税收要素,一般也称为课税要素、课税要件、税收构成要件等,其含义基本相当,但使用税收要素较为符合现代民主法治国家的基本理念。[2]

  关于税收要素的具体构成,学界有不同的观点。日本学者金子宏认为,课税要素包括纳税义务人、课税对象、课税对象的归属、课税标准以及税率五种。[3]台湾学 ...更多

【提示】 您好!没有登录不能阅读全部内容!如果您想继续阅读,请登录注册成为会员!

【注释】
  [1]参见陈清秀:《税法总论》(第2版),(台)翰芦图书出版有限公司2001年版,第312—314页。 
  [2]参见刘剑文:《中国税收立法问题研究》,载徐杰主编:《经济法论丛》(第1卷),法律出版社2000年版,第114页。 
  [3]参见(日)金子宏:《日本税法原理》,刘多田等译,中国财政经济出版社1989年版,第93页。 
  [4]参见陈清秀:《税法总论》(第2版),(台)翰芦图书出版有限公司2001年版,第323—328页。 
  [5]参见刘剑文主编:《财政税收法》(第2版),法律出版社2001年版,第273-283页;张守文:《税法原理》(第2版),北京大学出版社2001年版,第43-46页;刘剑文主编:《税法学》,人民出版社2002年版,第101页。 
  [6]税收特别措施中的“特别”是针对一般的税收要素而言的,其特别之处即在于对一般税收要素的限制,因此,税收特别措施也可以称为税收特别要素。
【版权声明】未经财税法网(http://www.cftl.cn)书面授权,不得转载、摘编。违者必究
】【关闭
本栏其他文章
·第一节 税收债务法概述   (翟继光)[2004/3/24]
    联系我们 - 网站介绍 - 活动通知 - 祝贺网站开通   
本网站由 北大英华科技有限公司(北大法宝) 提供技术支持
版权所有© 财税法网 Copyright © www.cftl.cn All Rights Reserved