一、国外国库管理法的比较

　　以参照国地理分布、所属经济组织以及经济发展状况所具有的多样性为标准，我们选取法国、巴西和日本作为比较对象。通过理念和制度的比较，我们可以发现隐藏在其后共同点，揭示出值得我们学习的借鉴之处。

　　（一）法国[1]

　　1．法国国库机构的设置及其职能

　　法国的国家金库设在财政部，财政部对国库实行垂直领导，并负责国库的日常业务与监督。财政部内设国库司、公共会计司和税务总署，由这三个机构共同管理国库金库工作，但具体分工不同。

　　国库司作为财政部的一个职能司，它具体负责国库方面的法令、政策的制定，并设有两个总出纳，即中央总出纳和地方总出纳，负责收付和保管财政收入。此外，该司还有货币政策处、金融市场处、国际与国内债务处，负责制定货币政策，处理财政部与法兰西银行（中央银行）的关系，管理国内金融市场，发行内外债，管理国内债务和政府借款，为政府金融机构提供贷款保证等。

　　公共会计司负责国库的具体收支业务。其中包括监管中央税、地方税的税款，汇总、分析和支拨财政资金。此外，还负责公共会计账户的设置和审计，以及中央财政和地方财政预算执行，并实行国库监督。

　　2．法国国库特别账户的设置和管理

　　法国财政部在法兰西银行（中央银行）开设国库特别账户，用于存放和支付国库资金。国库特别账户是单一账户，也是一个总账户，由许多分账户组成，每一分账户均有一授权签字人。每天业务终了，所有国库特别账户的余额皆通过计算机系统在巴黎汇总，以确定财政部在法兰西银行国库特别账户上的余额。根据财政法规定，账户资金必须列入国家预算，定期向全国公布，并经国会批准，由财政监察人员监督其预算实施。

　　法国的财政系统实行的是垂直管理制度，收税人员直属财政部公共会计司，故各省的收税官和总出纳都可以在明确授权范围的前提下，委托本系统的专门人员管理某一账户。特别是在出纳员方面，由于负责的财政款项拨付相当繁琐，垂直领导的特点尤为突出。因此，财政部公共会计司对全国出纳员进行统管，实行改革上级对下级授权制。财政部公共会计司在省内设出纳署，省以下按财务区设财务局，市镇设财务所。各省的总出纳直接由财政部派出，同时负责管理国家预算在省级的执行和本省的预算执行。

　　3．法国国库集中收支的业务流程

　　法国国库款包括中央税、地方税和各种公用事业收费，以及财政向银行借款（通常由银行直接）划入国库账户。一般来说，税款由税务人员征收，即税务人员开具纳税单，寄给纳税单位和个人。单位和个人通过两条渠道缴纳税款，一是纳税人持纳税单到税务部门直接纳税；二是纳税人通过邮局将纳税单和支票寄给税务部门。地方财政资金，如水、电费等，或采取委托银行扣款的方式向用户收款。税务部门在审核纳税单和缴款支票（现金）准确无误后，汇缴公共会计，由公共会计组织入库。

　　集中支付的业务流程。为提高政府公共资金的使用效率，避免公共支出中的营私舞弊行为，法国在公共支出管理中所坚持的原则是：公共支出管理和决策者与支出的具体办理者绝对相分离的原则。其中，公共支出管理和决策者为政府部门和其他公共机构，而支出的具体办理者为公共会计出纳署。两者相分离的原则，即在议会审批通过预算之后，在预算规定的额度内，各政府部门拥有资金的决策、使用权，它必须负责本部门或机构公共资金的合理、高效使用；而公共会计出纳署在接到政府部门或机构的支出指令后，对会计凭证及相关文件审核，确认无误后签章，进行支出并办理资金结算。同时，公共会计出纳署会计官员的职责还与其个人利益紧密联系，若会计官员在办理支出过程中出现工作疏忽造成经济损失，则在会计官员个人赔偿或在会计官员投保的情况下，由保险公司赔偿部分损失，其余损的仍由会计官员个人赔偿。

　　4．法国国库集中收支的监督体系

　　法国的国库监督体系由财政部内部监督和外部监督组成。财政部内部的监督系统比较完备，其突出的特点是利用先进的信息系统，分层次、相互制约。具体来说，国库司、公共会计司、税务总署都有自己的监督系统，在此基础上，三者之间又相互制约、相互监督。此外，财政部还设有财政监察官，派驻全国各地实施财政监督。

　　外部的监督则由检查公共资金使用的全国最高司法机关审计法庭进行独立审计。审计法庭的基本职能是协助议会监督预算的执行，监督政府财务，如发现非正常情况，有权根据实际情况进行处理。

　　（二）巴西[2]

　　1．巴西国库相关机构的设置及职能

　　在巴西国库业务相关的机构有国库秘书处、巴西中央银行、巴西银行（商业银行）、国库经收行及相关的预算监督管理部门。

　　巴西的财政部是个极具权威的机构，中央银行和证券委员会虽具有相对独立性，但均为财政部的下属机构。同时，财政部还下设国库秘书处、计划预算秘书处、经济事务秘书处、经济政策秘书处、联邦控制秘书处、财务管理秘书处、税务秘书处、国有资产秘书处、国际事务秘书处等直属机构，其中与国库业务关系最为密切的是计划预算秘书处和国库秘书处。计划预算秘书处主要负责制定国家预算，而国库秘书处则负责执行国家预算。

　　巴西银行作为国库的代理行，负责持有国库单一账户代理户（零余额账户），具体经办各种支付资金或与中央银行国库单一账户之间的资金清算。另外，还负责监督和跟踪调查国库资金的使用情况与效益大小。巴西银行本身是一家商业银行，但同时也是国库代理行。就其业务而言，巴西银行具有政府性银行行为和商业性银行行为双重性质。作为商业银行来讲，它是巴西最大的商业银行之一，在全国各地均有分支机构，也是巴西年盈利最大的商业银行之一。作为国库代理行，它负有为政府服务的职责，同时也能从国库代理行业务中 ...更多