随着经济全球化的发展,跨国公司已经成为了当今世界经济活动的主体，转移价格作为跨国公司的一项重要的经营策略日益成为人们关注的问题。作为经营的主体,跨国公司通过转移定价诸如“高进低出”、“低进高出”、甚至“主观列支”的经营之道,从而可以达到调节利润、逃避税收、享受优惠、优化资产配置、减少和避免各类风险，进而达到对公司进行全球性战略性总体调控的目的。本文着重从跨国公司的角度,分析跨国公司在转移定价经营策略下的税收筹划.

　　一、 转移定价的涵义

　　对于转让定价,目前并不存在一个在国际范围内被普遍接受的定义，而且经合组织在《转让定价指南》中也没有对转让定价做出定义。通常认为转让定价（transfer pricing）是指对集团内部的一部门提供给集团内其它部门产品或劳务等内部交易进行作价，即对关联企业间的交易进行定价的行为[1] 。 一般来说,转移定价主要是由跨国公司母公司根据其全球战略目标和追求利润最大化的原则而确定的，其发生在跨国公司集团的内部成员之间,而这些成员由于法律或经济上的关系,彼此之间在经营管理和经济利益方面存在着紧密的联系,因为它一般是根据公司的整体利益来确定的,且有时可以不受国际市场上供求关系变化的影响.因此,对于跨国公司来说,通过公司内部的转移定价,其一般可以达到许多经营目的,包括转移利润,减轻税负,收回投资,规避风险,争夺市场从而实现其盈利目的.

　　二、税收筹划的可行性

　　美国著名的大法官汉德曾言：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这么做，不管他是富翁，还是穷光蛋。”[2] 而这种观念即使税收筹划.对于税收筹划有着许多种看法,有的认为税收筹划是合法的,有的是不合法的,甚至把税收筹划跟避税划等号.对于税收筹划的含义,目前很难找到很权威或者很全面的定义,但是通说认为税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得“节税”的税收利益的合法行为。

　　对于公司的税收筹划管理来说,转移定价是一种很有效的方式.在此, 对于跨国公司来说,且不论该种筹划的合法性和不合法性,在不违反法律禁止性规定的情况下,通过某种形式上的内部经营管理来实现利润的最大化有着重大意义,毕竟公司企业作为经济意义上的实体不像政府一样承担着追求正义的义务.通常的,由于各国的税率不同,跨国公司可以利用该税率差别通过转移定价来进行税收筹划.比如,在所得税率较高国家的子公司，跨国公司以较高的价格进口所得税率较低国家的子公司的原材料和零部件，从而增加所得税率较高的国家子公司的生产成本，降低了利润，也就减少了所得税。跨国公司在进行内部贸易时，子公司以极低的价格向在其他国家或地区的子公司出售商品，以此减少进口子公司在进口该商品时所需缴纳的关税。此外,为了减少海外公司子公司的利润,跨国母公司也可以在向子公司提供劳务,贷款或者专利权等时,收取较高的劳务费,利息费或特许权使用费,把子公司的一部分利润转移到母公司的公司帐户上,从而减轻税负.

　　三、 转移定价及其在实践中的应用

　　转移定价的实施主体是关联企业,否则,没有关联企业也便没有税收筹划之说.而本文中的转移定价的主体主要是指跨国公司. 从广义的理解来说,跨国公司是指在两个或两个以上国家设有通过所有权或其他方式产生控制、管理或影响等关联关系的经济实体或经营机构，从事跨国生产经营活动的经济组织。对于跨国公司来说,母公司和子公司之间或者同一母公司的不同子公司之间在企业管理,控制资本等方面存在着直接或间接的关系.作为市场经济的主体,跨国公司总是乐于对转移定价进行研究,从而寻找处一种最好的纳税筹划方法.

　　1. 有形产品的转让

　　企业通过采用“高进低出”或“低进高出”等内部作价方法, 将收入转移到低税负地区的与其相关联的企业, 而把费用尽量转移到高税负地区的与其相关联的企业, 从而达到转移利润和减轻企业整体税负的目的。此种方式最为简单,在此不多赘述.

　　2. 无形资产的转让

　　由于无形资产的评定缺乏可比性,很难找到统一的标准.因此,对于无形资产的交易包含品牌，商标，专利等的转让和使用(经合组织1995年《转让定价指南》认为“无形资产”一词包括使用工业资产如专利、商标、商号、设计或模型的权利，还包括文学或艺术财产权利以及诸如专有技术、商业秘密之类的知识产权[3] 。),跨国公司就可以先不收报酬或不按常规价格作价的方式,通过相互转移收入和利润进行税收筹划.但是,在该无形资产转让中,跨国公司必须考虑该无形资产转让所形成的直接费用,研究和开发费用的补偿以及市场的垄断性的因素.

　　3.通过劳务,管理或者服务进行税收筹划

　　跨国公司的母公司与子公司之间或者子公司之间难免牵涉很多的劳务和管理问题.而跨国公司完全可以财务多收或者少收劳务费,服务费,管理费的方式在母子公司之间进行税收筹划,通常是高税负的公司为低税负的公司承担费用.一般来说,跨国公司总部的决策主要是为了公司整体利益的最大化来制定的.

　　四、 利用转移定价进行税收筹划应注意的问题

　　毫无疑问, 按高于或低于正常市价确定的内部价格成交能为跨国公司达到转移利润、减轻税收的目的。但是,在实践中,跨国公司进行转移定价还必须注意如下几个问题:

　　1.必须树立合法的税收筹划观念。

　　因为只有合法的税收筹划才能获得法律的保护，只有税收筹划所提供的纳税方案与立法精神相符合才能得到法律的支持。否则,筹划不成便走向了避税甚至逃税之路,必然收到法律的制裁. 诸如在西方的许多大公司里，一般都设立了税收筹划的专门机构，通过研究各国的税法规定并充分领会其规定来为公司进行筹划.

　　2.应立足于跨国公司的总体目标.

　　跨国公司的根本目的在于谋求公司在长远目光下的全球规模上的纳税负担最小化,而不是某个子公司的税负最小化。好的税收筹划应该从宏观和全局的观点对进行转让定价,而不单纯着眼于一个时期或者某个公司的利益,而应该考虑到企业整体的利益.

　　3.充分研究母子公司所在国的法律环境和市场环境

　　由于税收筹划是一种事先安排活动，涉及许多不确定因素，这使得税收筹划具有较大的风险。除了各国税种,税率和计税方法等不同的客观环境外,各国政府对于转移定价有不同的规定,而且可以通过制定相应的法律法规和制度,不断加强对跨国公司转移定价的规定. 比如在对跨国公司所属子公司的内部转移价格进行严格管制的国家，东道国政府机构有权重新估算跨国公司的内部转移价格和年度收益，作为计征所得税和关税的基准.因此,跨国公司必须充分了解各国税制,在可接受的范围内制定转移价格.

　　为了实现利益的最大化,跨国公司会在税收筹划方面花费大量的精力,因为减轻税负其实就是增加了公司的利润.而通过转移定价进行税收筹划过程则是一个复杂的过程,要对各种因素进行权衡考虑,尽可能的分析各种不利因素,来确定符合自身发展又不违反东道国法律的方法.