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2004年6月财税法新闻回顾(下)
刘琳

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【正文】

  1、出口退税工作。

  (1)出口退税任务已经基本完成。按照国家税务总局出具的官方数据, 今年1月~5月,全国税务机关共办理欠退税1900多亿元,完成全部清欠计划的97%。全国历年累计欠退税已基本还清。前几年,出口欠退税的矛盾比较突出,占压了出口企业的资金,给经济社会发展带来了一定的负面影响。为此,去年10月国务院决定改革现行出口退税机制,并提出改革的一个重要原则是“新账不欠,老账要还”。该重要原则导致的一个重要任务就是归还2000亿元的历年累计欠退税。从去年10月国务院召开出口退税机制改革工作座谈会召开起,全国出口退税工作进入了一个快速轨道。从去年10月到今年5月,全国共办理出口退税近3000亿元。今年,财政部安排了足够的资金用于出口退税,各地税务机关认真贯彻落实国务院关于出口退税机制改革和国家税务总局一系列指示精神,进一步加快了退税速度。出口退税任务虽然初步完成,但是并不代表着已经完全还清各项退税款,目前还有几十亿元的欠退税没有办理,主要原因是,6月底是外汇结汇的最后期限,一部分出口企业还未核销外汇。其次,有少量程序上、手续上、政策上尚难解决的遗留问题。对存在的问题,目前各地税务机关正在采取措施加快解决,争取在尽量短的时间内处理完。

  (2)税贸紧密协作努力做好出口退税工作。商务部、国家税务总局联合召开全国税贸协作会议,要求各级税务、商贸部门紧密协作,进一步贯彻落实国务院关于改革出口退税机制的决定,研究出口退税新机制运行中出现的问题和解决的措施,改进和完善税贸协作工作联系机制,更好地做好出口退税工作,促进外经贸事业和国民经济的平稳、协调、快速发展。该会议首先确认了自去年以来我国出口退税工作取得的各项成绩,认为税务部门按照"严格管理、加快进度、服务外贸、支持出口"的原则,在财政、商务部门的积极支持下,力图积极搞好出口退税工作,并已经基本完成出口退税工作。其次,还对各级国税机关进一步落实出口退税机制所作的工作进行了总结,包括:一是积极配合有关部门做好出口退税机制改革相关配套办法的制定工作,下发了有关调整出口退税率、明确划分新老退税的标准、明确中央与地方财政共同负担出口退税的预算管理办法等配套文件。二是各地方召开5次全国性出口退税工作会议,安排部署贯彻落实国务院出口退税机制改革决定的各项具体工作,确保改革决定和各项配套文件的落实到位。三是加大了对各级国税机关的工作指导力度,分赴各地进行调研,充分听取基层税务机关和出口企业的意见,加强督促检查,及时发现、解决问题,推动各项改革配套办法的落实。四是配合出口退税机制改革工作,国家税务总局决定适时改革现行出口退税管理制度,在依托金税工程和口岸电子执法系统严防骗税案件发生的前提下,适当简化退税申报单证和申报、审核程序,以适应出口退税新机制的要求。五是积极做好累计欠退税的清退工作,"老帐"已基本还清。六是要求各地国税机关进一步加快退税进度,努力做好今年新出口货物的退税工作,确保"新帐不欠"。七是要求各地国税机关建立制度,定期上报新机制运行情况及存在的重大问题,进一步抓好跟踪落实工作。再次,出口退税工作面临的新形势进行了分析。一是外经贸发展形势对出口退税工作提出新的更高的要求。二是出口退税新机制对出口退税工作提出新的更高的要求。最后,当前税务机关和商务部之间在出口退税工作中的合作应当重视做好"新帐不欠"工作。

  (3)做好已取消涉及出口退税行政审批项目的后续管理工作。近日,国家税务总局发出通知,要求做好已取消涉及出口退(免)税行政审批项目的后续管理工作。该项通知主要针对两项取消作出了新的规定。其一,《国家税务总局关于印发〈出口货物退(免)税若干问题的具体规定〉的通知》中关于“凡利用外国政府贷款和国际金融组织贷款建设的项目,招标单位必须在招标前将贷款的性质、规模、项目等经当地国家税务局上报国家税务总局核准后,其中标的机电产品方可办理退税”的规定停止执行后,中标企业中标的机电产品可直接凭招标单位所在地的国家税务局签发的《中标证明通知书》等有关凭证办理退税。招标单位所在地的省国家税务局须将本年度签发的《中标证明通知书》有关中标项目、中标企业、中标金额等相关情况于次年的一月底前报国家税务总局。《国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知》中关于“企业出口货物销售额占全部销售比重过高,致使企业已缴税款无法抵扣的,经省(自治区、直辖市)国家税务局批准,可在规定的清算期内按规定的出口退税率予以退税”的规定停止执行后,对生产企业视同内销已缴纳增值税税款的出口货物,按《国家税务总局关于利用“口岸电子执法系统”的出口数据审核生产企业免、抵、退税出口额的通知》第三条的规定执行,直接在清算期内办理退税。

  2、反避税工作。

  反避税管理是税收征管的重要内容和税源监控的重要手段,与纳税申报、审核评税、税务检查(审计)等日常征管工作有着紧密的联系。反避税工作对于税收征管的重要作用被国家税务总局进一步强调,近日,其发出通知,要求各级税务机关采取有效措施,进一步加强反避税工作。这是继国家税务总局于1998年5月6日下发《关联企业间业务往来税务管理规程》(以下简称《规程》)后,为维护国家税收权益、保障税收公平和监控管理税源的又一重大举措。

  国家税务总局总结出反避税工作开展应当遵循的一系列程序,这些程序贯穿于整个税收征管过程。因此,其针对税收征管的各个环节,提出了反避税应当注意的几个方面:(1)在纳税申报环节,要全面完整准确地审核企业关联申报的基本情况,对于未按规定申报或申报不实的企业,严格按照有关规定予以处罚,提高申报的真实性、可靠性;(2)在审核评税环节,发现避税嫌疑户,要及时移交国际税收管理部门,实施反避税调查;(3)在日常检查、审计环节,发现避税问题的,应按《涉外税务审计规程》的要求,将涉及反避税的工作底稿及有关资料移交国际税收管理部门,由反避税专业人员实施专项调查。

  通知的另一项主要内容是不断完善反避税工作机制。该机制的完善包括:

  一是提高避税嫌疑户选案质量。重点审查长期亏损、微利却不断扩大经营规模的企业和跳跃性赢利企业,以增强选案的针对性。

  二是深入开展转让定价调查。要严格按照《规程》规定的程序和方法开展工作,认真审核、分析企业提供的资料,准确定性关联交易,审查关联交易定价是否真实、合理,了解企业职能、行业背景等因素,积极寻找可比企业信息,为选择适当的调整方法、确定合理的调整方案提供依据。

  三是合理确定转让定价调整。各地在选择调整方法时,应在充分收集和详细调查分析可比信息资料的基础上,根据企业所承担的职能和风险、市场经济条件的变化、关联交易的类型和性质、受控交易与非受控交易的差异,结合各种调整方法的适用条件,选用合适的转让定价调整方法,合理确定调整方案。

  四是强化跟踪管理,巩固反避税成果。对结案企业的跟踪监控是巩固反避税成果的主要手段。要按照《规程》的要求,对结案企业实施三年的跟踪管理,跟踪监控企业投资、经营状况、关联交易、纳税申报额等指标及其变化情况。通过对企业年度财务、会计报表的分析,评价企业的经营成果,对于仍存在转让定价避税问题的企业,在跟踪期内做税务调整,以巩固反避税成果。

  五是积极开展预约定价谈签工作。

  六是推动反避税工作的集中统一管理。根据本地区所辖大型外商投资企业的数量,适当上收管理层次,形成高水平、高效率的反避税管理能力。

  反避税工作不仅仅是当前税法理论界强力关注的问题,也是当前我国税收征管工作中应当重点注意的问题。反避税工作开展的好坏直接影响到财政收入的多少,因此,在偷逃税现象严重的今天应当成为税务机关工作的重心。

  3、行政许可法在财政税收领域的适用。

  近日,国家税务总局发出通知,明确了税务行政许可的有关问题。该项通知是执行《中华人民共和国行政许可法》(以下简称《行政许可法》)及有关法律规定,规范税务行政许可行为,保护纳税人合法权益的重要举措。

  该项通知对下列税务行政基本问题进行了规范:

  首先对税务行政许可的范围作出了规定。税务行政许可包括:指定企业印制发票;对发票使用和管理的审批;对发票领购资格的审核;对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批;建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置的审批;印花税票代售许可。其他非行政许可项目,在国家出台新的法律、法规、规定之前,暂按现行办法执行。

  其次,通知明确了具有行政许可权的税务机关范围,并认为各级税务机关下属的事业单位一律不得实施行政许可。税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所以及省以下税务局的稽查局。没有法律、法规、规章的规定,税务机关不得委托其他机关实施行政许可。各级税务机关应当指定一个内设机构或者设置固定窗口,统一负责受理行政许可申请、送达行政许可决定。

  再次,通知指出了税务行政许可的实施的法律依据。税务行政许可应当按照法律、法规、规章和本通知的规定执行。上述文件没有规定的,省、自治区、直辖市、计划单列市国家、地方税务局可以在本机关管理权限内作出补充规定,但是不得再向下级税务机关下放规定权。

  第四,税务许可的实施程序包括:

  (1)公示许可事项。税务机关应当将有关行政许可的事项等在办税服务厅或其他办公场所公示。

  (2)提出申请。公民、法人或者其他组织需要取得税务行政许可,应当:提交税务行政许可申请书;在法律规定的期限内提出申请;并按照税务机关的要求提交全部申请材料。申请人可以委托代理人提出申请。有条件的地方,税务机关可以告知申请人电子等方式提出申请。

  (3)受理申请。对申请人提出的申请,税务机关应分别作出不同处理。这些处理包括:不受理、不予受理、要求补正材料和受理。上述不同的处理办法是以税务机关的权限等因素为依据作出的不同划分。其中,税务机关作出的不予受理或受理行政许可决定及告知补正通知书,应当出具加盖本税务机关印章(或许可专用章)和注明日期的书面凭证。申请人、利害关系人有权进行陈述和申辩,税务机关应当认真听取申请人、利害关系人的意见。该通知还详细规定了税务行政许可过程中的听政程序。

  (4)决定。税务机关对申请人材料进行审查后,应当当场或在法定期限内以书面形式作出许可或者不学科决定。税务行政许可只在作出批准决定的税务机关管辖范围内有效。

  (5)变更与延续。被许可人要求变更许可事项的,税务机关应当自收到申请之日起20日内办理变更手续。

  (6)特别规定。这些特别规定包括:发票管理、实施税务行政许可的费用、 对存在争议的或重大的税务行政许可事项的解决办法、档案系统互联工作等。

  4、税收凭证进一步完善。

  (1)国家税务总局发出通知,规定出口企业从增值税一般纳税人购进出口货物不再实行增值税专用税票管理。这些新的规定包括:第一,2004年6月1日以后报关出口的货物,凡增值税专用发票是在2004年6月1日以后开具的,出口企业在申请办理出口退税时,除第五条规定外,免予提供增值税专用税票。二是利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采用国际招标国内中标的机电产品,以及外商投资企业采购的国产设备,凡增值税专用发票或普通发票是在2004年6月1日以后开具的,中标企业、外商投资企业在申请退税时,除第五条规定外,免予提供增值税专用税票。三是外贸企业2004年6月1日以后出口的货物、中标企业(不包括生产企业)销售的中标机电产品以及外商投资企业采购的国产设备,从2004年6月1日起(以发票开具日期为准),凡属于从非生产企业购进的,若退税单证齐全,可按规定申请退税。主管出口退税的税务机关可按规定批准退税。四是生产企业2004年5月31日以前因开具增值税专用税票而多缴的税款,可抵减2004年7月份的增值税应纳税款,未抵减完的,由征税机关经稽核比对,在核实清楚进项发票没有问题,排除企业有偷税行为后,从原入库的金库中办理退库。五是出口企业从小规模纳税人购进的出口货物,其出口退税仍实行增值税专用税票管理。出口企业出口的消费税应纳税货物,其消费税专用税票管理办法仍按国家税务总局《关于使用出口货物消费税专用缴款书管理办法的通知》的有关规定执行。六是对出口企业2004年5月31日以前出口货物,凡规定需要开具增值税专用税票的,各级国税机关应按规定及时给予开具,不得以任何理由拒绝供货企业开具增值税专用税票的要求。该项举措将提高出口退税工作效率,加快退税进度,进一步支持我国外贸出口。

  (2)纳税人遗失完税凭证可到税务机关补开。

  (3)加强税务机关代开增值税专用发票管理。近日,国家税务总局发出通知,决定进一步加强对代开发票的管理。国家税务总局统一开发《开具清单》和《抵扣清单》信息采集软件及数据检查、汇总软件,税务机关和纳税人免费使用上述软件,由税务机关代开增值税发票。该通知在规定税务机关加大增值税发票代开力度同时也规定了税务代理等中介机构在增值税发票管理中的服务范围。即,如果纳税人无使用信息采集软件的条件,可委托税务代理等中介机构代为采集。国家税务总局加强税务机关代开增值税专用发票的行为,可以防范利用税务机关代开的增值税专用发票进行偷骗税的违法犯罪活动,强化增值税监管,堵塞税收漏洞。

  5、税种方面的新闻。

  (1)台球、保龄球营业税税率调减为5%。

  近日财政部、国家税务总局发出通知,对台球、保龄球减按5%的税率征收营业税,税目仍属于“娱乐业”。

  (2)政策制定部门称开征奢侈品消费税纯属空穴来风。当前各项媒体上都盛传“我国即将开征奢侈品消费税”,相关政策制定部门人士对该种消息进行了否定。消费税是个极有必要探讨而难度又大的问题。之所以极有必要,是因为它体现了大多数人的呼声,也符合消费税的设置目的,即调节消费结构和行为。而奢侈品到底如何界定,在哪个环节征,如何征确实需要仔细、科学斟酌。奢侈品征收消费税的论证应当涉及到该税开征的各种社会后果,因此称开征奢侈品消费税纯属空穴来风。

  

【作者简介】
    刘琳,北京大学法学院硕士研究生。
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