一、行政争讼法律制度的作用

　　行政争讼是国家的一种重要法律制度，是国家机关处理行政纠纷案件，维护正常的行政管理秩序，制裁和纠正行政违法行为，保障当事人合法权益不受侵害的法律手段。行政争讼法是国家为调整行政争讼活动而制定或认可的法律规范的总称。目前我国已经制定了大量的法律和行政法规等，其中包括大量的行政争讼法规范，为我国行政争讼制度的建立提供了法律根据。

　　关于行政争讼制度的作用，有的学者认为，主要表现在以下几个方面：

　　第一，建立和健全行政争讼制度，能及时正确地解决各种行政纠纷，保证国家行政管理活动正常地进行。

　　第二，建立和健全行政争讼制度，能巩固社会主义民主，保证人民当家作主，充分行使宪法和法律所赋予的重大权利。

　　第三，建立和健全行政争讼制度，能完善社会主义法律制度，保证宪法和行政实体法的正确贯彻执行，从而加强社会主义法制。②

　　二、关于税收争讼与税收争讼法

　　税收争讼法是解决税收争议的法律规范的总称。所谓税收争讼，是指纳税人与税务机关在征税过程中所产生的争议及解决争议的一系列活动的总称。有的学者将其特征概括为：1、税收争讼的主体是税收争讼的双方，即税务机关和其管理相对人。2、税收争讼是有纳税人提起的。3、税收争讼的内容是税法上的权利义务关系。4、税收争讼的客体是纳税人认为税务机关作出的侵犯其合法权益的具体税务行为。并认为税收争讼法律制度在我国的建立具有以下重要意义：1、税收争讼法有利于保护公民、法人和其他组织的合法权益。2、税收争讼法有利于维护和监督行政机关依法行使行政职权。3、税收争讼法有利于实施宪法的有关规定。③

　　三、税务行政行为的特征

　　税务行政行为是税务机关行使税务征收管理权的法律表现形式，是税务法律关系产生、变更、消灭的法律根据，是组织国家财政收入，实现国家对经济的宏观调控，保证和促进社会主义市场经济持续、稳定、健康发展的有力武器。有的学者认为，税务行政行为具有如下特征：

　　其一，税务行政行为是基于税务行政管理权能产生的，它是实现国家授予税务行政管理机关税务行政管理权的手段。

　　其二，税务行政行为体现的是国家意志，具有国家意志的权威性。这种权威性具体表现为税务行政行为具有确定力、拘束力和执行力。④

　　四、抽象税务行政行为的界定

　　以税务行政行为的对象为标准，可以把税务行政行为划分为抽象税务行政行为和具体税务行政行为。有的学者认为，抽象税务行政行为是指国家税务行政管理机关依法在其职权范围内，针对普遍的对象制定和公布的具有普遍约束力的税务行政法律规范的公务行为。如国家税务总局制定和发布《增殖税专用发票使用规定（试行）》的行为等。由此可见，抽象税务行政行为是以制定和发布税务管理法规、规章和其他税务规范性文件的形式实现的，它不对具体事件作特别处理，但一切具体税务事件，凡符合税务行政法规范的都在适用范围内。也就是说，每个具体税务问题的处理都必须以各种税务行政法规范为依据。因此，它往往上具体税务行政行为的依据之一。⑤

　　五、具体税务行政行为的概念与特征

　　有的学者认为，具体税务行政行为，是指国家税务行政管理机关为了行使税务征收管理职权，依法针对特定的公民、法人和其他组织而单方面采取某种行政措施的公务行为。如某税务局根据《税收征收法》的规定，对个体工商户张三的偷税行为实施的行政处罚行为，以及依照有关税法规定对纳税义务人作出的征税决定的行为等等。它具有如下特点：

　　1、行为的主体是税务机关和税务机关的工作人员。

　　2、行为针对的对象是特定的、具体的人或事，因而不具有普遍的约束力。

　　3、行为的依据是税收法律、法规、规章以及上级税务机关制定和发布的具有普遍约束力的税收规范性文件，如决定、命令等。

　　4、行为是单方面的意思表示，不需要征得税务管理相对人的同意。

　　5、行为的实施能直接创设税务行政法律关系，并必然产生相应的现实的法律后果。⑥

　　六、关于行政复议与行政复议法的界定

　　 有的学者认为，行政复议，作为一种救济制度是指行政机关依利害关系人的申请，为解决行政争议而建立的制度，这种制度在中外都广泛存在，只是由于各国的历史背景、政治制度和法律文化的不同，因而在名称、规则及程序方面有叫大差别。法国有“行政救济”，韩国和我国台湾地区却称“诉愿”，英国的上诉和行政裁判所制度，美国的行政法官制度都具有行政复议性质。⑦

　　有的学者指出，在现代社会中，行政复议已被公认为解决行政争议的一种有效的方法。行政复议，就是公民、法人、或者其他组织不服某个机关的具体行政行为，按照法定的程序和条件向作出该行政决定的原行政机关或者其上一级行政机关提出申诉，由受理的行政机关对引起争议的具体行政行为进行审查、认定和裁决的一种活动。在行政法理论中，行政复议被视为一种行政司法活动，或被称为“准司法行为”。意思是说行政机关适用具有司法特征的程序和形式来审理特定的行政争议。推进民主政治建设，厉行法治，提高行政效率，则是行政复议制度的主要宗旨。⑧

　　 1999年4月29日，九届全国人大常委会第九次会议审议通过了《中华人民共和国行政复议法》，并于1999年10月1日起施行。它标志着我 ...更多