一、证券交易税法的概念
证券交易税法是调整证券交易税征纳关系的法律规范的总称。在开征证券交易税的国家一般都由立法机关制定狭义上的证券交易税法。我国《国务院关于实行分税制财政管理体制的决定》以及国务院批转的《国家税务总局工商税制改革方案》均规定要开征证券交易税,但目前尚未颁布证券交易税法律或法规。故本节简要介绍国外证券交易税制度及源流,并阐述我国证券交易税立法的必要性及理论构想。
一般而言,证券交易税,是指对有价证券的转让征收的一种流转税。但从有关国家立法考察,证券交易税的征收范围有所不同。有的国家只对有偿转让有价证券征税,有的国家对赠与、继承等非有偿转让有价证券也征收证券交易税。证券交易税的纳税人为证券的转让方。此外,证券交易税在一些国家还有不同的名称,如瑞典称之为证券周转税,意大利称之为证券转移税,日本称有价证券交易税。我国立法规划中的证券交易税,是指对在我国境内转让有价证券就其成交额征收的一种流转税。从收入属性上,它是一种由国家税务机关征收、按比例分别入中央库、地方库的共享税。2000年10月1日至12月31日,我国对股票交易征收的印花税收入,中央分享91%,地方分享9%;2001年,中央分享94%,地方分享6%;从2002年起,中央分享97%,地方分享3%。
在许多国家,证券交易税法是证券税制的组成部分之一。在这些国家,证券税制由调整证券印花税、证券交易税、证券交易所得税或资本利得税、证券遗产和赠与税的法律构成一个有机联系的整体。在证券发行环节,对证券投资者购买证券所书立的证券所有权书据征收印花税;对有价征券交易额征收有价证券交易税;对从事证券交易的单位和个人的证券经营所得和凭证券资本取得的其他所得征收证券交易所得税或资本利得税;对证券的赠与、继承征收遗产和赠与税。
二、证券交易税的源流
证券交易税起源于对证券交易所开征的证券印花税,印花税是一个较古老的税,而证券交易税是在证券交易市场逐渐发展成熟之后才产生。因此,在对证券交易征税的初期,股票和债券交易被视为法定权益证书的转让,许多国家和地区对股票、债券的交易同其他应纳印花税的文书凭证一样课征印花税。至今仍有些国家对股票、债券交易只征收印花税,不征收证券交易税。如印度对证券的流通只征收印花税和所得税。
随着证券市场的日渐成熟、壮大,在证券交易理论推动下,证券被视为一种变现能力较强的特殊商品,一些国家和地区开始将证券交易纳入对商品流通征税范围,以有价证券的交易额为税基开征独立的证券交易税。至此,证券交易税成为一个独立的新税种。根据美国库伯 ...更多
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