一、国外税法学教育概述
大凡有了税法，就有了税法教育。但是，作为系统化的税法学教育在国外到底始于何时，始于何所学校，由于笔者资料有限，暂无法查清。但是，早在50多年前的1952年，哈佛大学就设立了国际税法专业。20世纪50年代，得克萨斯评估师协会（Texas Association of Assessing Officers, TAAO）也开始开办税务学校，强调对该州财产法专业人才的基本培训工作。1959年12月，评估师协会在这些税务学校的基础上设立了跟得克萨斯大学合作设立了第一所税务学院。跟那些税务学校不同的是，税务学院侧重于向税务专业人士提供当前问题的培训。国外其它许多有名的大学也早在几十年以前就开设了税法专业。
跟我国不同的是，税法学在国外属于一个比较重要的法学分支学科，许多大学都设立了税法专业，并有一支专门的税法学教师队伍。而在我国，一般税法学很难跟其他课程相提并论，学生对税法学也不像对民法、商法那样感兴趣，而是把它当作一项任务来完成，在学习中缺乏积极性和主动性。在教学安排上，许多法律院系也是请相关专业的老师兼上税法这门课。
二、国外税法学教育的层次
国外的税法学教育一般都是放在研究生层次上。绝大部分是一年制的LLM研究生项目，少数学校开设了税法本科专业，极个别学校开设了税法学的JD项目。据我了解，澳大利亚由于有法学本科专业，因此有的学校就开设了税法本科专业。如新南威尔士大学法学院下设的税法学院（ATAX）就开设了税法本科专业。实际上，这也是澳大利亚唯一的税法学本科专业。该专业于1991年开始招生，1997年才有第一届毕业生。该校的研究生税法专业教学下设多个税法专业方向：如税法硕士(Master of Taxation)、应用税法硕士（Master of Applied Tax）、高级税法研究生文凭(Graduate Diploma in Advanced Taxation)、税法研习文凭（Graduate Diploma in Taxation Studies）、以及哲学博士学位（Doctor of Philosophy, PhD）等。
同样是在澳大利亚的悉尼大学的税法教育在国际上也较有声望。它的税法教学主要是在硕士研究生层次上开展的，主要包括税法学硕士（Master of Taxation）和国际税法硕士（Master of International Taxation, MIntTax）两个专业，除此之外还开设了税法研究生文凭专业（Graduate Diploma in Taxation, GradDipTax）。
美国的哈佛大学是世界上最有名的税法教育机构之一，开设的税法专业也包括硕士和博士两个层次，不过，哈佛大学的税法硕士只有国际税法一个专业，博士也是研究性的，没有提供诸多课程功学生选择。
乔治敦大学法律中心的税法教育在美国的名声可能仅次于哈佛大学法学院。税法研究生教育在该法学院的教学中占据非常重要的地位，税法专业学生的招生人数比其他任何一个法学专业都多（每年超过200人）。除了开设一年制的法律硕士外，还开设了针对已经取得法律博士（J.D.）学位的人开设了税法专业课程。
三、国外税法学教育的目的
国外的税法学教学目的非常明确，即税法是一个实用的法律部门，税法教学纯粹是为了培养税务律师（税务代理人）。这跟国外的法学教育是一脉相承的。他们很少注重税法抽象理论的研究，而是侧重于税法实务，而抽象的税法理论的研究一般都是由其它学科的学者承担的，如哲学、法理学、行政学、经济学等。奥地利维也纳经济与商业管理大学（Vienna University of Economics and Business Administration）认为，其国际税法研究生项目教学目的重点放在重点国家的税法以及相关领域（尤其是商业管理）之上，学生毕业后应当能够熟练的将国际税法运用于公司实务、咨询以及行政管理中。荷兰莱顿大学的国际税法硕士研究生项目是跟莱顿大学国际税法中心联合举办的，目的也是为对国际税法理论与实务感兴趣的律师和经济师提供深入的培训服务。也就说，其教学对象主要是具有一定工作经验的律师和经济师，实际上应届硕士毕业生（法学其他专业或者经济学和商学专业硕士毕业）也可以成为这个专业的学生，但是要求学生至少学过一门税收实体法课程（substantive tax course）。
位于美国圣路易斯的华盛顿大学法学院的税法硕士学位项目有三十余年的历史，其税法教学对象也包括两类希望从事税务相关工作的人士：一是在职律师，一是大学法学院的毕业生。教师当中既有专职教师，也有大量的实务界人士担任兼职教授，从而提供比较专门的实务教学。
澳大利亚新南威尔士大学税法中心的税法教学很有特色，从本科到博士一应俱全，因此培养目的也各有所侧重。其本科教学的目的主要是“使学生具备成为一流税务或商业专门人才所需要的技能、知识基础和关键能力”，具体而言包括四个方面：1、获得分析税务问题技能；2、对澳大利亚税制及其重要组成部分有个全面的了解；3、成为有关法律和会计概念的专家；4、深入体会有关经济及制度环境，以确定在这些环境中所使用的解决问题的技能。而税法硕士(Master of Taxation)研究生的目的则是通过传授高级税收知识基础以及高级税收专业技能，使学生了解该学科中更为复杂的方面，并深入了解澳大利亚税收制度，从而培养税收方面的专家型人才。应用税法硕士（Master of Applied Tax）的目的是提供符合在澳洲乃至整个亚太地区的企业和政府部门工作的注册会计师要求的税法教学工作，为他们从事税务和商业工作提供深入的学习和研究机会。高级税法研究生文凭(Graduate Diploma in Advanced Taxation)的培养目和课程内容的跟税法硕士研究生基本相同，所不同的是学业期限以及入学要求不如税法硕士研究生严格，而且在有些科目的课程学习过程中也不要求学生撰写学其论文。
即便是世界上最有名的哈佛大学法学院，它的国际税法研究生培养的目标也是非常务实的，尽管它在其他方面也是同样的雄心勃勃：“国际税法项目的教育目标是通过最好的跨学科税法研究生教育为全世界政府机构、私营职业机构以及学术机构培养未来的财经领袖和税务专家。该项目对税收的法律、经济和行政等各方面都有涉及，由世界领先的税法学者讲授最前沿的税收政策和实务问题。每个班的学生来自世界各地，从而使学生能够了解各种不同的税收和财政制度，以此来丰富学生的教育经历。”
从以上介绍可以看出，国外法学院的税法教学都非常重视培养学生的实务能力，而对于学生的理论研究则不是特别重视。与此相适应，他们也非常注重跟实务部门的联系，其中最突出的一个特点就是大量聘请实务界的人士承担相当部分课程的教学工作。基本上没有那所大学的税法学专业没有聘请专业律师担任教学工作的。其中许多专职教师本人也都从事一定的法律实务工作，以使其税法教学和学生以后的实务结合起来。例如，美国华盛顿大学法学院的税法专业教师中，除了三位专职教师外，其他24位都是从实务界聘请的兼职教授。
其次，注重校际交流，从别的学校中聘请税法教师，这一方面是从节省经费的角度考虑的，另一方面也有利于兼收并蓄。例如，奥地利维也纳经济与商业管理大学的国际税法硕士研究生项目的庞大教学队伍（六十四人）中，相当一部分就是从各地大学的法学院中聘请来的兼职教授，尤其是涉及到外国税法的教学时更是如此。
四、国外税法学教育的课程设置
在国外，税法专业教育集中在硕士和博士阶段。但是，跟我国不同的是，国外的博士学位学习一般不需要上课，学生一入学即从事课题研究，准备博士论文，论文完成后即可毕业。相当一部分法学院甚至不需要进行论文答辩，只要通过专家的评审即可获得博士学位。即便是JSD项目（即课程加论文方式，跟我国的博士生极为相似），也不需要上很多的课，主要是学生自己看书、写论文。
对于本科教学，目前只有新南威尔士大学税法中心提供。对于本科生，他们除了要修完所有的必修课外，还要修一定数量的限选课和选修课（见附录）。
国外税法专业的课程设置绝大多数都是针对一年制硕士（即LLM）阶段的。根据笔者的调查，国外大学税法专业研究生项目的课程都比较丰富，一般都开出了几十门课程供学生选择，或者分期开设其中一部分课程。这些大学之所以能够开出几十门课程，主要归功于他们聘请的大量的兼职教师。例如，美国乔治顿大学法律中心的税法课程就多达68门；澳大利亚新南威尔士大学税法中心为硕士生开出了课程；奥地利维也纳经济与商业管理大学的税法硕士研究生课程也有52门之多。悉尼大学法学院除了提供35选修课外，还为研究生规定了两门必修课（即税法硕士和税法研究生文凭必修的“新所得税制度(New Income Tax System) ”以及国际税法专业硕士生必修的“比较国际税收”(Comparative International Taxation)）。
虽然开设的课程非常多，但是并不要求学生听完所有的课程，只要学习八门课程左右即可毕业(相当于48或24学分) 。这些课程基本上都是由学生自选的，但也有少数学校规定了一定数量的必修课和限选课。例如，维也纳经济与商业管理大学规定，税法专业的硕士研究生必须修完70个学时，相当于790小时的学习。见下表：
课程名称 学时（每学期课时数）
Principles of Austrian tax law 2
Principles of selected foreign tax systems 10
Current developments in the area of subpart F-legislation 6
Tax law of the EU 8
Tax treaties – structure, practical application and special issues 12
Cross-border tax strategies and planning 12
International tax policy 4
Supplementary courses 6
Electives 4
Master’s thesis 6
Total hours 70
五、国外税法学教育的方法
因人而异、因材施教一般被认为是教育的基本原则。我国早在春秋战国时期的孔子就提出过这种主张，但是我觉得这一原则只是一种理想的教学方法，只适用于以前的私塾或者现在的小班上课模式，尤其是启蒙教育阶段。而对于采取大班授课方式的大学教育则未必如此。即便是我国的硕士和博士研究生培养，而未必适用。因为国家或者学校都制定了针对所有学生的强制性培养方案，而很少有人能够根据学生的具体情况真正做到因人而异、因材施教。
在国外更是如此，因为绝大多数法学院的硕士研究生教学都是大班授课，多的甚至有一两百人听课，因此，老师也就根本不可能照顾到不同学生的实际情况，进行因材施教。学生实际上在课堂教学活动中很少都能够积极参与进来。但是，我们发现，学生很少抱怨某个老师上课上的不太好，因为，老师在教学中具有很大的主动权，学生的学习压力很大。老师一般在上课前一个星期（有的是一个月）就把学生要学的资料发给学生，要求学生进行大量阅读，然后，老师在上课时，对学生进行提问。如果学生答不上来，老师就可以扣其平时成绩；如果不到课堂听课，那么，平时成绩就很低，而这就影响到了学生能否按时毕业。因为学生的平时成绩往往占很大比例，有的甚至占到学期成绩的70%。只要学生不能及格，那么他就得重修，也就意味着需要再付一次学费。而国外的学费是非常高的，因此，学生一般缺课的情况不是很常见。
那么，国外的税法教学一般采取了那些教学方法呢？以下是对美国和英国有关法律教学方式的一个基本介绍。
一般认为，美国哥伦比亚大学法学院的西奥多·德维特 (Theodore Dwight) 于19世纪50年代首次将苏格拉底的问答式教学法 (Socratic method) 引进到美国法学教学。 1870年，哈佛大学法学院院长克利斯多弗·兰德尔 (Christopher Langdell) 教授首次将问答式教学法根案例法结合起来。 他这样做的目的是为了强迫学生通过集中分析案例培养分析问题的能力，因为问答法要求教师跟学生之间在整个案例分析过程中存在互动。根据保罗·贝特曼 (Paul Bateman) 的观点，问答法的目的是培养学生寻根究底的态度。 但这一教学法也受到了有些人的批判，认为仅有问答法不足以使学生具备现代法律教育所必需的技能，甚至妨碍了教师跟学生之间的互动，从而也就妨碍了学生的创造性思维过程。 美国法学院协会 (American Association of Law Schools, AALS) 曾发现，由于问答法往往把案例分析中的案例看作标准答案，因此在实践中妨碍了学生对案件的独立分析。该协会的一份报告甚至这样批评，认为学生根本就不是在分析案例，不是把自己放到将来自己所处的位置来考虑问题，而是只注重过去曾经发生过的一些例子。 不过根据本人的了解，英美国家的许多法学院目前采用较多的似乎还是问答式。欧洲的莱顿大学法学院也强调师生之间的密切互动，强调学生的积极参与。对于学习存在困难的学生，法学院还提供个别辅导 (tutorial)。对于学有余力的学生，则提供非必修性质的讨论课，以便学生能够积极参与。
六、国外税法学教育对我国的启示
我国目前已有一部分学校的财政系或财经系开设了税收专业，但没有哪所法律院系开设了税法学专业。因此，我国应当尽早开设独立的税法专业，是税法从一门孤零零的课程发展成为一个系统化的税法专业。税法专业可以在硕士研究生层次上开设，本科不设税法专业。但是生源可以包括经济专业和法学专业的本科毕业生，只不过在培养方式上，对法学专业的毕业生，可以要求他们修一些会计和审计类的课程，而对于经济类毕业生，则要求他们选修一些法学基础课程，如民法、刑法、行政法、诉讼法等。
在课程设置上，税收专业跟税法专业很难区分开来，只能说两者的侧重点不一样。从本质上看，应当说不管税收还是税法专业都应将重点放在法上，因为税收问题更主要的是适用税法的问题，因此学生首先应当对法律问题有个比较深入透彻的理解。这也是为何在国外的税法专业一般都叫税收（taxation），而不叫税法（tax law）。而且即便是有的开设了非法律课程（如会计和管理课程等），这些课程也是在法学院中开设的。因此，我认为，鉴于税法专业的特殊性，我们应当向国家教育主管部门建议，将其他院系中的税收专业并入到法律院系的税法专业，一方面可以节省教育资源，另一方面有助于整合学生的法学知识，使之系统化。
对于税法专业课程的设置，应当针对学生在本科阶段所学课程的不同而有所不同。如果学生本科阶段学的是法律，那么应当要求他们修一定数量的会计和审计以及管理类的课程；如果他们本科阶段学的是会计、审计、或经济管理类专业，学过了有关课程，那么应当要求他们补修一定数量的法学基础课程。除了规定少量的必修课外，应当规定大量的选修课，供学生选修。但是应当改变目前国内所实行的宽泛课程制度，改成跟国外类似的专题课程制。也就是说，基本上一门课就是一个专题，因此并不要求每门课开一学期（36学时或54学时），根据专题的内容多少确定所需的课时数，少得可以只有两个学时，多的可以达到十多甚至二十学时。这样一方面可以根据老师的专长开课，扬长避短，使课程开得有深度，是学生学有所货；另一方面由可以使学生不至于某门课程的课时太长而丧失新鲜感，感到枯燥无味；同时还可以让学生根据自己的实际情况以及学习兴趣和目的选择自己喜欢的课程。每门课根据其课时和内容的多少决定其学分。学生只要学够了足够的学分，即可毕业。
如果我国要在法律院系设置税法专业，目前最迫切的问题恐怕就是师资问题了。国家应当大力培养税法教师，加强税法学的教学、科研和实务工作，并进行相关的交流活动。目前我国法律院系的税法教师大多数都不是税法专业毕业的，而是根据自己的兴趣经过长期的独立研究后，方开始税法教学工作的。他们大多比较注重理论研究，而相对比较缺乏实务工作经验。因此，我们应当加强税法教师的培训工作，选派青年教师到税法师资力量雄厚的学校进修，或者进行合作研究。有条件的可以选派一部分老师到国外进修税法。同时由于税法的实用性，我们应当加强税法教师跟实务界的合作，让他们广泛接触实务，使他们的理论研究具有实践基础，并为税收实践服务。对于税法师资力量暂时比较缺乏的法律院系而言，可以不必等有了足够的老师才开设这个专业。我们可以借鉴国外法学院的成功经验，只要有了两三位左右的老师，就可以开设。这些教师根据自己的特长开设一些课程，其他课程可以聘请其他院系或者其他学校的教师兼任。也可以聘请大量实务界的税务官员、税务律师、税务师、注册会计师或者立法人员兼任。也可以采取跟其他院系合办的方式，
对于税法专业学生的学期论文，本人认为并不一定要求它们具有多少创新，主要考察他们对有关知识的理解，应当鼓励他们通过对现实生活中的问题进行研究分析，并提出解决方案。对于毕业论文，本人认为，也应当主张学生将理论跟实践结合起来。他们可以先在有关单位实习或者工作一段时间，然后在提交论文。学生也可以在上学期间到有关单位实习或者工作。这样有助于丰富学生的感性认识，有助于他们把理论和实践结合起来，并把自己在课堂上学到的东西运用于税务实践。当然，我这样说并不是反对有的学生愿意从事纯粹的税法理论研究。只要他们自己有兴趣，他们完全可以这样做。我所反对的是搞所谓的一刀切，以学生的论文是否具有理论性作为评判其论文是否符合要求的唯一标准。
七、附录：外国主要大学法学院税法硕士学位课程目录
（一）乔治敦大学法律中心
• Advanced International Taxation
• Advanced Partnership Taxation
• Comparative Tax Law
• Consolidated Returns: Principles and Planning
• Corporate Income Tax Law I
• Corporate Income Tax Law II
• Drafting Partnership & LLC Agreements
• Employee Benefits in Corporate Transactions (Lecture)
• Employee Benefits in Corporate Transactions (Negotiations)
• ERISA: Participant Rights
• ERISA: Plan Termination and Withdrawal Liability
• ERISA: The Fiduciary Provisions
• Estate and Gift Taxation
• Estate Planning Seminar
• European Community Tax Law
• European Corporate Taxation
• Executive Compensation: Equity & Cash-Based Incentives
• Federal Tax Policy Overview
• Federal Taxation of Bankruptcy and Workouts
• Financial Derivatives Taxation
• Graduate Honors Seminar: Advanced International Tax Policy
• Graduate Honors Seminar: Advanced International Taxation
• Graduate Honors Seminar: Advanced Private Wealth and Charitable Planning
• Graduate Honors Seminar: Comparative State & Local Taxation
• Graduate Honors Seminar: Current Issues in Employee Benefits
• Graduate Honors Seminar: Employee Stock Ownership Plans (ESOPs) & Other Equity Based Incentive Plans
• Graduate Honors Seminar: Financial Transactions
• Graduate Honors Seminar: Practical Topics in International Tax
• Graduate Honors Seminar: Recent Tax Legislative Developments
• Graduate Honors Seminar: Selected Topics in Federal Tax Policy
• Graduate Honors Seminar: Tax Accounting Principles and Policies
• Graduate Honors Seminar: Taxation of Financial Institutions and Products
• Graduate Seminar: Advanced International Tax Policy
• Graduate Seminar: Advanced International Taxation
• Graduate Seminar: Advanced Private Wealth and Charitable Planning
• Graduate Seminar: Current Issues in Employee Benefits
• Graduate Seminar: Recent Tax Legislative Developments
• Graduate Seminar: Selected Topics in Federal Tax Policy
• Graduate Seminar: Selected Topics in State and Local Taxation
• Health & Welfare Benefits Plans: Tax & ERISA Aspects
• Income Tax Accounting
• Income Taxation of Trusts and Estates
• International Transfer Pricing: Theory vs. Practice
• Retirement Plan Design and Taxation
• Retirement Plan Qualification Requirements
• Role of Taxes in Business Decisions Seminar
• S Corporations and Limited Liability Companies: Tax and Business Issues
• State and Local Taxation
• Structuring Venture Capital and Entrepreneurial Transactions
• Tax Aspects of Employee Welfare Benefits
• Tax Lawyering and Professional Responsibility in Federal Tax Practice
• Tax Planning for Corporate Acquisitions and Dispositions
• Tax Planning for Real Estate Transactions
• Tax Practice and Procedure (Administrative Practice)
• Tax Practice and Procedure (Litigation)
• Tax Research
• Tax Research/International Focus
• Tax Shelters: Fundamental Tax Principles
• Tax Treatment of Charities and Other Nonprofit Organizations
• Taxation of Electronic Commerce Seminar
• Taxation of Financial Institutions and Products
• Taxation of Intellectual Property
• Taxation of Partnerships
• Taxation of Property Transactions
• The U.S. Income Tax: Policies and Practices
• U.S. Taxation of Domestic Persons Outside the United States
• U.S. Taxation of Foreign Persons in the United States
• U.S. Taxation of International Transactions
（二）新南威尔士大学税法中心
本科生课程
Compulsory Courses
ATAX 0001 Basic Tax Law and Process S1
ATAX 0002 Computer Information Systems S2
ATAX 0003 Microeconomics & the Australian Tax System S1
ATAX 0004 Framework of Commercial Law S2
ATAX 0005 Accounting 1 S1
ATAX 0006 Tax Administration S1
ATAX 0008 Principles of Capital Gains Taxation S2
ATAX 0009 The Law of Companies, Trusts and Partnerships S1
ATAX 0010 Accounting 2 S2
ATAX 0011 Macroeconomics, Government & the Economy S2
ATAX 0013 The Taxation of Companies, Trusts and Partnerships S1
ATAX 0014 Tax Policy Framework S1
ATAX 0015 Intermediate Financial Accounting S1
ATAX 0016 Critical Perspectives and Ethics S1
ATAX 0017 Tax Accounting Systems S2
ATAX 0018 Tax Litigation S2
Special Category Courses (select two)
ATAX 0020 Introduction to Australian International Taxation S2
ATAX 0022 Goods and Services Tax: Design and Structure S1
ATAX 0023 Principles of GST Law S2
ATAX 0053* Accounting for Complex Structures and Instruments S2
Optional Courses (select four)
ATAX 0022 Goods and Services Tax: Design and Structure S1
ATAX 0023 Principles of GST Law S2
ATAX 0055 Taxation Property Transactions S1
ATAX 0056 Tax Collection and Transfers Not Available
ATAX 0057* Business Finance S1
ATAX 0058* Quantitative Analysis S2
ATAX 0059* Management Accounting S1
ATAX 0060* Auditing and Assurance Services S2
ATAX 0605 Taxation of Trusts S2
ATAX 0607 Taxation of Corporate Finance S2
ATAX 0610 Taxation of Superannuation S1
ATAX 0615 Taxation of Specific Industries S2
