一、税收法律责任的含义

　　法律责任通常是指违法者因违法行为所应承担的否定性的法律后果。责任一词经常在不同的语境下被人们使用。从日常习惯和我国法律中的用法来看，它有以下两个基本含义：第一，与义务通用。例如，我们说“某人有责任这样做”和“某人有义务这样做”，这两句话的意思是一样的。第二，特指法律上应当承受的后果，也就是我们所说的“法律责任”。 税收征管中的法律责任（简称税收法律责任）就是指税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的法律上的后果。

　　承担法律责任的前提是发生了违法事实。从逻辑上说，法律规范总是由行为模式和法律后果两部分构成，这两个部分既可能体现在同一法律条款中，也可能分别表现在不同条文里。行为模式可以分为三类：（1）可以这样行为（也可以不这样行为，属授权性法律规范）；（2）应当这样行为（属命令性法律规范）；（3）不应当这样行为（属禁止性法律规范），其中后两类也合称为义务性法律规范。法律后果包括两类：（1）肯定性法律后果，即法律承认行为合法有效，并加以保护甚至给予奖励；（2）否定性法律后果，即法律不承认或禁止该行为，并加以制裁。违法事实就是指行为人从事了违反义务性法律规范的行为（包括作为和不作为），行为人因此应当承担相应的法律责任，即产生否定性的法律后果。

　　法律是权利和义务的集合，权利的行使应当受到保障，义务的违反必须给予制裁，这就是法律责任制度的功能所在。制定《税收征管法》是为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，《税收征管法》的内容多数是义务性法律规范，必须有与之相适应的法律责任，才能使法律义务落到实处，充分发挥作用。我国自20世纪80年代以来的立法技术方面，逐渐形成了一种立法模式：即在一些条款较多的法律中，将法律责任单独列为一章，对违反法律而导致的否定性法律后果进行比较系统的规定。我国的《税收征管法》也采取了这一立法模式。

　　要正确理解法律责任的含义，还应当注意法律责任与法律义务、法律制裁的区别。法律义务是法律规范对法律关系主体行为方式和程度的强制性规定，包括两种类型，即法律规定必须怎样行为，或者规定禁止怎样行为，人们通常所说的违法就是指违反了法律义务。法律责任是指违法者因其违法行为应当承担的否定性的法律后果，法律义务与法律责任有对应关系，违反某一项法律义务，应当承担相应的法律责任。法律制裁是指专门机关对违法者依据其应当承担的法律责任而采取的强制性惩罚措施，法律制裁也是基于违反法律义务而产生的，它以确定违法行为为前提，是追究当事人法律责任的直接后果。

　　二、税收法律责任的分类

　　根据不同的标准，对税收法律责任可以作不同的分类。

　　（一）从法律关系的主体而言，税收法律责任可以分为纳税主体的法律责任、征税主体的法律责任和其他违反税法行为者的法律责任

　　纳税主体包括纳税人和扣缴义务人。纳税人是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。

　　征税主体主要是指各级税务机关及其工作人员，另外，根据《税收征管法》第90条的规定，“耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定。关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。”因此，负责相关税收征收管理的财政部门和海关在特定的税收法律关系中 ...更多