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澳大利亚的税收制度考察
袁琼 傅光明

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  澳大利亚,位于南半球一个大陆,包括本土、岛屿和印度洋、太平洋岛屿,称为南方的大陆。桉树是其国树。国庆日为每年1月26日。国土面积769.2万平方公里,2009年统计有人口2206.6万人。最新的2011年8月23日统计,有2300万人。四面环海,地势低平,东临太平洋珊瑚海和塔斯曼海,北临帝文海和阿拉佛拉河,西南临印度洋,东部山地,西部高原,最高峰科修穆科山,2230米,墨尔本河1742公里,最高温度27度。

  澳大利亚是高度发达国家。居民生活水平高,矿藏资源丰富,农牧业发达,旅游业发展很快。有六个州个领地。分别是新南威尔州、维多利亚州、昆士兰州、南澳大利亚州、西澳大利亚州、塔 斯马居亚州和地区北部、首都堪培拉。

  2011年8月16日到9月5日,由湖北省财政厅组织的2011湖北财政系统赴澳大利亚培训学习了21天时间,我有幸参加了这次培训学习。我们重点对澳大利亚的税收制度进行了考察。

  

   导游谈房地产和税收

  第一个导游姓陈。负责我们在悉尼生活和学习。他是广东人,是20世纪80年代从广东来到这里的。在悉尼申请办了一个钟表修理公司,一面营业,一面申请移民。但是这个行业很不景气,因为随着科技发展,各种钟表层出不穷,坏了的也没有人愿意去修,再购新表,惨淡经营了五六年把在广州赚的钱全部贴进去了,只剩余三万多澳元了。于是改行从事旅游业。俗话说坏事能够变好事。我购买了一套房了。当时兵站有旧房子出售,价格也不贵,250平方米,价格13万元,贷款10万元。1993年悉尼办奥运会,正好把购买房子的地方划了进去形成奥运村。按照当地的政策,政府经过评估可以再贷10万元,购买了第二套房子,那是1996年,他购买800平方米的独立房子,投资50万澳元,房子虽然有些破旧,就用于出租,年租金600澳元。算他的运气好,这栋房子购买一个星期后,房产涨到了1300元。2001年他又购买了第三套房子,1000平方米,二层,60万澳元现在价值上百万元。三套房子现在价值达到280万澳元。欠银行的贷款不到5万元。自己开旅游公司拥有6台车子。

  说到房地产税,个人的房屋经过评估,按照价值征1%的地税,他一年交980元税收。固定的。评估机构是房地产公司,参考同类房屋出售时的价值评估。他说澳大利亚分三级税收,联邦税收包括个人所得税,州的税收有公司所得税,地方税收主要是房产税和收费。税收的大部分都是用于居民福利。居民福利非常好,读书免费和医疗保障。但仍然要付出一些医药费。

  在布里斯班,我们考察了负责导游的梁碧先生的第二套住房,第一套是在悉尼,梁碧说:在昆士兰州购房,购买价值50万元以上的要缴2.5%到3.5%的税收,低于50万元给予补贴2.1万元。在悉尼是68.3万元。现在这套住房每年要缴地产税和垃圾税1200元。

  

   澳大利亚联邦税收制度

  2010年财政年度税收收入占整个联邦预算开支的89%,2013年预计占95%。税收占国民生产总值的27.1%。比经济合作组织所占34.1%要低。可见澳大利亚税负水平不高。澳大利亚税收结构有个人所得税,税率4级累进,年收入600元的免税,6000元—3.5万元的税率15%,3.5—8万元的税率30%,18万元以上税率45%。公司所得税、税率为30%,占联邦税收的比重达到21.8%。其他税收包括雇员福利税,雇员从公司获得收入的46.5%要作为税收上交。有些通过税收优惠来降低个人税负。有的公司不提供金钱而提供物资。这种税收占整个税收的1.2%。政府决定对使用土地和开采资源征税税率为40%。尤其是对铁矿石英钟和煤矿生产,从明年开始征收40%的税收。从明年起来对生产排放碳征收碳税,每吨征收23元。还有间接税收。征收商品服务税,商品销售可以按照10%加在销价上出售给消费者,政府实际对销售收入征收16.8%的税收。作为州级税收。另外 征收关税、消费税包括原油税、香烟税、香水税、酒税征16.8%的税率。对购买谊结汽车征税。凡购买5.8万元的作为豪华车征税。对家庭购买3万元汽车为征点征税。但对有益环保的绿板车提高到7.5万元才征税。保护环境。澳大利亚对农业方面的税收不多,税率不高,如对生产葡萄酒征税。

  对养老公司被要求按雇员支付9%进入养老金账户,直接下来三年提高到12%。原因是老年化速度加快。澳洲政府10年—15年之后会不会支付老年福利。这是因为从个人收入方面增长速度不快。无法时承受这方面的开支。为了弥补这方面的缺口,要求主主雇主为雇员提供养老。鼓励个人投入并提供税收优惠。每一年度为老年提供账户雇主一定年限不能动用。2010年财政年度,政府总收入3132.05亿元,其中税收总额2922.69亿元,其中个人所得税1309亿元,公司所得税624亿元,海关收入60.5亿元,销售税472亿元,红酒7.6亿元,豪华车5.4亿元,进口税252.3亿元,其中汽油收入59.2亿元,柴油70.8亿元,啤酒20亿元,香烟60.7亿元,其他70亿元;退税3.8亿元,农业税收3.76亿元,所有间接税收823.29亿元。养老金73.3亿元,雇员福利税36.6亿元,其他税收92亿元。

  澳大利亚在个人所得税方面的统计,年个人收入低于6000元的人口占0.1%。缴纳的税收占29.3%;年收入3—7.5万元的占55%,提供税收占41.2%,年收入7.5万元的占人数的12.9%,提供税收占28.3%;而年收入15万元收入的人数占2.7%,提供的税收占26.95%收入越高,税收越多。目前,15年前工人每年每周工作日40个小时,目前工人每周工作日38个小时。绝大多数情况下,更长时间会获得更多的收入。如果工作时间结束,剩余时间平均平时工资的1.5倍。

  从公司所得税交纳的情况看,78.3%的公司只交了6.6%的公司所得税,而0.3%的公司交纳了66%的税收。

   澳大利亚州和地方税收

  从州和地方的税收来看,每个州在物业转让方面要缴纳税收。如果把房子出售了要支付比例的税收。州政府还收雇员的工资税。有的公司要交9%,有的则交5%,有的不交。在悉尼,有12个地方政府,他们可以在土地价值上收取税收,拥有土地的物主要按照合同交税,政府提供的服务也要收费。因为政府的收入主要用于当地的公路、收取废弃物、用于休闲设施、娱乐设施等。有的地方提供文化设施、提供老年服务、儿童照看服务、同时地方政府还从联邦政府获得转移支付的拨款支持。

  昆士兰州财政部预算处长谈了税收来源。从预算收入的来源来看,2010—2011年430。7亿元,其中联邦政府转移支付203亿元,占51%。税收主要是个人所得税100亿元,消费税46亿元,主要是货物与商品税;来自矿产物、煤炭和燃气;有25亿收入来自固定资产税;剩余的10亿元来自企业电力收入。预算支出主要是30%用于医疗卫生;30%用于教育。联邦政府转移支付中的一般预算拨款和专项用款资金各占一半。

  州实际上没有开征新税的权力。法院可以推翻政府的决定。

   澳大利亚的税收征管制度。

  在布里斯班,负责导游的梁碧先生讲述了澳大利亚的税收征管制度。在税收征管上,个人所得税是澳大利亚最大的税种。全国有2.2万税务人员。雇主有代扣代交税收的义务。梁碧先生现在打两分工。墨尔本有生意,现在又为中国旅行团当司机。那么,他要主动申报税收。按照规定年收入6000元以下免税,在财政年度7月1日到10月30日,他主要通过会计事务所报税,到明年3月31日前缴纳。如果要退税的话,税务机关在14日内就退税给你。纳税通过网络、填写表格都可以。税务机关的征管检查,每年要抽查3%的纳税人。并重点公布,今年抽查1.8万个纳税人。过去他曾有个偷税现象,主要是通过收取现金形式。自己制造单据,印两套。现在他不偷税了。因为澳大利亚对偷税惩罚严厉。他有个同事叫沈得。打了三分工:在枕头厂工作;中餐洗碗;每天一小时为厕所放纸盒。实际要交9000元的税,他只交了5000元,税务机关向他发出通知,要他下午两点把欠税缴到税务部门的账号上。他找到律师,律师劝他交。过了不久,税务局又向他发来一封信,要他提前预交一年的9000元税款。如果没有收入税务局会退税。律师告诉他,这是税务机关对他的不信任。终生如此。后来沈得就离开了澳大利亚。为什么税务机关对沈得的收入了解得如此清楚呢?原因是在澳大利亚,每个人都有一个税号,所有的收据都有号码,你在任何地方打工,雇主支付给你的工资的同时向税务机关报了账,税务机关只要检查你的财务收入,就知道你打了几分工,实际上得了多少实际收入,所以你隐瞒不了。当税务机关第二次向你发出的通知,实际上已经对你确定了犯罪的嫌疑。

  若干启示

  一是要健全中央和地方财力与事权相匹配的财政体制,合理划分中央与地方的事权和支出责任。政府间事权的划分是财力分配的前提和基础,合理的财政关系,遵循财权、财力与事权相适应的原则.根据各级政府的事权,划分各级政府的财政支出,再根据各级政府的财政支出,确定各级政府的财政收入,合理配置中央与地方的税种,以及确立政府间的转移支付。这方面澳大利亚各级政府间的事权划分非常明确, 中央政府具有宏观调控权力,承担了经济建设、社会保障、社会福利、医疗卫生等重大支出,地方政府的事权比较明确,主要是地方行政、教育、治安、环保等支出,地方政府所需要的一半以上的财力需要中央政府转移支付。因此,澳大利亚的作法值得我们借鉴。要结合中国实际,深化财政体制改革,合理确立中央、省、县市三级政府事权。并用法律制度加以规范。中央政府要承担起社会保障、医疗卫生、教育等重大的职责。要适当扩大地方政府特别是基层政府的自主事权。必须赋予地方政府特别是基层政府作为公法人的独立法律地位,赋予征免地方税、举债权,真正把地方政府职能转变到服务民生上来。加大地方行政和财政的法律约束权。包括破产权。

  二是要加快开征保有环节的房地产税。从今年1月28日开始,上海市和重庆市开征保有环节的房产税的试点工作引起了全社会的广泛关注,对有效调节房地产市场发挥了重大作用。保有环节的房产税的重要地位与国家社会管理能力和税收征管水平呈正相关性,形成累进性和增益机制。成为房地产经济和财产分配的“内在稳定器”。目前我国的房地产市场目前不断趋热,价格不断上涨,将会有更多的企业不愿投资实体经济而去炒房地产,房地产的泡沫会越吹越大。中国新建住宅单套面积迅速扩大。中国新售商品房户均建筑面积2005年已超过117平方米,许多住房还采取一套住房多个房产证政策规避政府对户型面积的限制。我国虽然有约2亿城市就业人口无住房,处于人均2000-4000美元的城市化起步阶段,就在房价和新建房屋面积方面就已经赶超日韩,可以与它们在高度发达的后城市化时代水平相比。开征保有环节的房产税具有调控市场、平抑房价、增加税收、反腐倡廉的作用和功能。我国保有环节的房产税开征工作经过从试点空转到实践检验,从理论研究到现实情况,已经到了水到渠成、瓜熟蒂落、呼之欲出的有利时机。但由于开征保有环节房产税涉及面广,影响面大,情况复杂,控调力度强,存在不少的政策风险和实施中的许多具体问题。因此应当采取先易后难,先简后繁;先存量(扩征房产税),后增量(如合并土地出让金);先构建制度框架,后逐步推进的政策策略。在征收对象和范围上,对房地产持有者,不分国籍,不分地域,统一征税。先对独立别墅、豪华公寓、空置房实征,对一般的消费性住房可暂不考虑实征;对以家底为单位拥有的“第一套自用住房”不征,对拥有的第二套住房和其他多套住房开征;先对大城市的居民住户征税,后对中小城市居民住房征税;暂缓对农村居民征税。征收管理和方式上,先按购买房地产的实际金额征税,暂不按涨了的评估价值征税;先按个人申报的价值征税,后按照检查核实的价值征税;先以地区为单位征税,后建立全国居民住户征税的统一网络和数据资料跨区域征税(主要是对跨区域的多套住房户征税)。先建立公开透明的社区征管平台,由公民自行交税。在税率上,先按单一税率或较低的税率征税,后实行累进税率征税;先给予较宽的税收优惠政策条件征税,后逐步规范缩小税收优惠。在收入归宿上,物业税收收入先归城市政府所有,作为地方一般预算收入,由地方税务机关征收。用于发展房地产经济发展和地方教育事业发展。后根据房产税收入再确定中央分成办法。或长期作为地方固定财政收入,以调动地方政府的积极性。

  三是强化税收征管的系统性、严密性和惩戒性。借鉴澳大利亚的税收征管经验,应当把所有企业的收入和支出包括对雇员的工资支付纳入税收征管监控的范围,防止个人所得税的偷逃现象发生。加大对偷漏税的惩戒性。主要是从诚信角度加大惩戒,实施税收预缴制度。

  

【出处】原载《经济与管理论丛》2012年第2期。
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