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二十世纪美国的两次税制改革及其借鉴
郑洁平

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【摘要】二十世纪美国的两次税制改革都是应时而为,但其效果相差甚远,通过对它们的回顾可获得一定的借鉴。 
 
【关键词】美国、税收制度、改革
【正文】

  税制改革,即税收制度的重新构造,一般涉及一国税制的重大变化,它与一国宏观经济运行状况的变化、经济管理制度和管理方法的变化等紧密联系在一起。随着我国经济的高速发展及宏观经济状况的不断变化,我国的税收制度也应与之同步变动。因此,对其他税制成熟国家历史上曾对这一问题做出的回应进行考察可为我们提供许多有益的借鉴。

  二十世纪三十年代,资本主义国家经历了严重的经济危机和衰退,如何熨平经济的周期波动成为经济学界最为关心的问题。应时而生的“凯恩斯革命”使税收政策成为实现经济稳定的有力工具。凯恩斯学派认为,政府税收对于国民收入是一种收缩性力量,增加政府税收可以缩小总需求,减少国民收入;减少政府税收可以扩大总需求,增加国民收入。因此,国家可以运用税收杠杆调节经济,一方面克服经济萧条,另一方面防止过度的繁荣,目的是使经济平稳地发展。⑴以美国为首的一些工业化国家不仅接受了这一理论,而且在经济管理中还付诸实施。从六十年代初开始,为了减轻失业压力,促进经济增长,美国在短短十余年时间里,先后进行了三次大规模的减税。如对于公司所得税,肯尼迪——约翰逊当政期间提高了企业固定资产的加速折旧率,首次实行对新投资企业实行7%税收抵免措施;大幅度降低税率,约翰逊继任时,将公司所得税税率从30%——52%最低降到22%——48%。尼克松——福特当政期间,于1971年恢复了7%的投资税收抵免;在1975采取的大规模减税措施使公司所得税减少了48亿美元。卡特当政期间于1977年公布了给予中小企业25亿美元的创新就业税收优惠,在此基础上又降低企业税负65亿美元。⑵在60年代,美国的这些减税措施使其迅速摆脱了1960——1961年的经济危机,并出现了战后为期最长的高涨阶段。

  但是,当历史走进二十世纪七十年代,石油危机给资本主义经济带来了“滞胀”现象,凯恩斯经济学对此无能为力。以“萨伊定律”为理论基础的供给学派于此时提出了“供给可以自行创造需求”的观点,主张让市场自动调节经济的运行,反对凯恩斯学派的国家干预,坚持自由放任的经济自由主义。⑶财政赤字大幅提高,失业人数上升,通货膨胀严重,税制复杂,所有这些问题促使美国根据供给学派的经济政策主张,开始了新一轮的税制改革:大幅度降低个人所得税税率,将现行的11%——50%累进税率予以取消,改为15%、25%、35%的三级超额累进税率;把资本利得并入所得税课征以扩大税基,同时取消或缩减一些原来准许不计入应税所得额或可以从中扣除的项目;降低公司所得税税率,1986年从原来的46%降低到34%,同时取消了各种投资刺激措施;等。但是这些改革措施的实施却未带来与人们预期一致的效果。以公司新税制为例,其本意是为所有企业提供一个“水平的运动场地”,即取消投资税收抵免和加速成本回收制,使投资分配制度更为有效,有益于企业展开竞争。然而,取消投资税收抵免降低了资产的税后收益率,使公司企业的投资意愿下降;再与加速成本回收制相结合,在减轻以前投资所得的公司税率的同时却加重了对新投资所得课征的公司税,而经济增长更需要新投资的增加。此外,新公司税制也不利于公司设备投资和产业发展。⑷

  从以上对美国二十世纪两次税制改革的简单回顾可以看出,与经济、社会的历史发展相联系,一国的税收制度必然也应适时而动,但税制改革最终是否能实现其本来的意图,却存在相当的不确定因素。我们能做的应是尽可能的在制度改革的设计过程中,对本国实情进行完全深入的了解,多借鉴其他各国的成功与失败的经验,以使改革的成本和负面效果降至最低。

  

【作者简介】
    郑洁平,北京大学法学院03级法律硕士。
【注释】
  ⑴、李九龙、於鼎丞,《外国税制》,东北财经大学出版社,第13页; 
  ⑵、王铁军、郭庆旺,《公司所得税制国际比较》,中国财政经济出版社,第294页; 
  ⑶、同⑴,第17页; 
  同⑵,第312页。 
 
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