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第二节 税务行政复议法律制度

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【关键词】税务;行政复议;法律制度
【正文】

  一、税务行政复议的概念

  

  根据我国《行政复议法》等的规定,所谓税务行政复议是指法定的行政复议机关对公民、法人及其他组织认为侵犯其合法权益的税务具体行政行为,基于申请而予以受理、审查并作出相应决定的活动。简而言之,就是法定的行政复议机关适用准司法程序处理税务行政争议的活动。税务行政复议具有如下特点:(1)税务行政复议的内容是解决税务行政争议;(2)税务行政复议的主体是法定的行政复议机关;(3)税务行政复议的程序是准司法程序;(4)税务行政复议的性质是一种行政救济机制。

  

  二、税务行政复议的原则

  

  《行政复议法》第4条明确规定,行政复议应当遵循合法、公正、公开、及时、便民的原则。进行税务行政复议,同样必须遵循这些原则。

  1.合法原则。合法原则,是指承担税务复议职责的复议机关必须在法定职责范围内活动,一切行为均须符合法律的要求。合法原则主要包括以下内容:(1)承担税务复议职责的主体合法,即必须是依法成立并享有法定复议权的行政机关,且受理的案件必须是依法属于复议机关管辖的税务行政案件;(2)复议机关审理案件的依据合法;(3)审理复议案件的程序合法,复议机关必须严格按照行政复议法及其它有关法律、法规规定的步骤、顺序、时限、形式进行,而不得与之相违背,也不得随意予以变更。

  2.公正原则。复议机关的税务复议活动不仅应当是合法的,而且应当是公正的,即应当在合法性的前提下尽可能做到合理、充分、无偏私。(1)要求复议机关在行使复议权时应当公正地对待复议双方当事人,不能有所偏袒。(2)要求复议机关在审理复议案件时应当查明所有与案件有关的事实,并作出准确的定性。(3)要求复议机关在作出复议决定时应当正当、合理地行使复议自由裁量权。

  3.公开原则。公开原则,是指复议机关在复议过程中,除涉及到国家秘密、个人隐私和商业秘密外,整个过程都应当向复议当事人以及社会公开。这一原则的主要要求是:(1)行政复议过程公开。它要求复议机关尽可能听取申请人、被申请人和第三人的意见,让他们更多地介入行政复议过程。为此,《行政复议法》第22条规定:“ 行政复议原则上采取书面审查的办法,但是申请人提出要求或者行政复议机关负责法制工作的机构认为有必要时,可以向有关组织和人员调查情况,听取申请人、被申请人和第三人的意见。”。(2)行政资讯公开。它要求复议机关在申请人、第三人的请求下,公开与案件有关的一切材料,以确保他们有效地参入行政复议程序。对此,《行政复议法》第23条第2款规定:“申请人、第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料,除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外,行政复议机关不得拒绝。”

  4.及时原则。及时原则,是指复议机关应当在法定的期限内,尽可能迅速地完成复议案件的审查,并作出复议决定。这是行政效率原则的客观要求。由于税务行政复议并不是终局的,相对人还可以申请司法救济,因此在设计复议程序时不仅要考虑行政效率,在处理复议案件时也要考虑行政效率,要在法律、法规规定的时限内及时作出处理决定。

  5.便民原则。便民原则,是指复议机关在复议过程中应当尽量为复议当事人,尤其是申请人提供必要的便利,以确保当事人参加复议的目的的实现。税务行政复议是公民权利的一项救济措施,但它并不是唯一的,也不是终局的,这项制度能否深入人心,被大家认可,其中一个关键就是是否便民,是否能够节省时间、精力和费用。

  

  三、税务行政复议的范围

  

  税务行政复议的范围,即税务行政复议的受案范围,它既是公民、法人和其他组织可以申请税务行政复议的范围,也是复议机关有复议审查权的税务行政行为的范围或受理税务行政复议案件的范围。从《行政复议法》及有关税收法律规范的规定看,税务行政复议的范围从可以申请复议和不能申请复议两方面确定。

  (一)可以申请复议的事项

  按照《行政复议法》及有关税收法律规范的规定,复议机关可以受理申请人对下列税务行政行为不服申请的复议:

  1.税务机关作出的征税行为,包括:(1)征收税款;(2)加收滞纳金;(3)审批减免税和出口退税;(4)税务机关委托扣缴义务人作出的代扣代收税款行为。

  2.税务机关作出的责令 ...更多

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