个人所得税是当今世界大多数国家普遍采用的一种主体税种，它以纳税人的所得额为课征 对象，根据纳税人的经济能力，实行多收入多征税，少收入少征税的量能负担原则，有利于缩小贫富差距、实现社会公平；其累进所得税率有利于调节纳税人的收入水平，发挥税收稳定经济波动、调节消费和投资的功能。目前世界各国的个人所得税地位，大致可以划分为高个人所得税制、中低个人所得税制和无个人所得税的避税港制等三种模式。

　　（一） 高个人所得税制模式。

　　这种模式主要发生在世界银 行称之为“高收入”（high income）的国家，即１９９８ 年人均ＧＮＰ 在 ９３６１ 美元以上、１９９９ 年人均国民收入总值（以下简称 “人均Ｇ Ｎ Ｉ ”）在 ９ ２ ６ ６ 美元或 以上[1]、人们通常所称的工业化或经济发达国家。在漫长的岁月里，这些国家的税收制度，经历了一个曲折复杂的发展变化过程，即由以简单、原始的直接税为主体的税制结构转化为以间接税（即商品流转税）为主体的税制结构，再进而发展为以发达的直接税（即所得税）为主体的税制结构，其主要特点，在 １９９９ 年表现为税收收入 占财政收入的９０％－９７％之间和占国内生产总值（ 以 下 简 称 “Ｇ Ｄ Ｐ ”）的 20%－50％之间，所得税占税收总额的４０％－６５％之 间，个人所得税远远超过公司所得税，而占税收总额比重的２５－６０％之间，占财政收入的２０－５５ ％之间。个人所得税自１７９９ 年英国创立以后，在1９世 纪末20世纪初获得了较为迅速的发展，至第二次世界大战以后，更是进入了鼎盛时期，几乎成为所有国家都课征的一个普及型的重要税种。此外，随着社会保险税、增值税等税种的迅速崛起和发展，个人所得税 作为世界第一大税种的地位日益受到严峻挑战。２０ 世纪 ８０ 年代 初至 ２ １ 世纪初，市场经济发达国家开始竟相实施减税计划， 致使个人所得税的地位呈逐渐下降的态势。特别在欧共体的一 些成员国，个人所得税作为第一税种的地位逐渐被增值税或社会保险税所取代。在其他发达国家，个人所得税的地位也在不同程度上受到社会保险税或增值税 的严峻挑战。根据国际货币基金 组织（Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　Ｍｏｎｅｔａｒｙ Ｆｕｎｄ）的统计，１９８８年，市场经 济发达国家税收收入占国内生产总值的３１．２１％，其中个人所得税占国内生产总值的８．４５％，遥遥 领先于公司所得税、销售税、消 费税和财产税，但仅以０．４５％之 差落后于社会保险税，屈居第二税种的地位[2]。但直到１９９６ 年仍有丹麦、瑞士、瑞典、美国、芬兰、挪威、比利时、加拿大等许 多发达国家以个人所得税为第一大税种，在国家税收收入中占有４５％以上的份额。即使在欧盟成 员国，个人所得税仍占国家税收收入25％以上的份额[3]。

　　（二） 中低个人所得税制模式。

　　这种模式主要发生在世界银行所称“中等收入”（Middle income ）的国家和“低收入” （Ｌｏｗ　Ｉｎｃｏｍｅ）的国家，即１９９８年人均ＧＮＰ 在９３６０ 美元或以下的、 １ ９ ９ ９ 年人均国民收入总值在９２６５ 美元或以下、人们通常所称 的发展中国家。根据世界银行的 统计，在目前１４０多个发展中国 家中，人均国民收入总值不足 ７５５ 美元的低收入国家还有６０ 多 个，其中５００美元及其以下的，竟 有近５０ 个[4]。由于这些国家居民 的收入较低，没有或很少有所得税可收，因而国家的财政收入主 要依靠商品流转税（包括关税），甚至传统的农业税。根据１９８６年 国际货币基金组织提供的资料， 在当时１０９ 个发展中国家中，以 商品流转税为第一大税种的，共 有７０ 多个国家。而个人所得税地 位低下，占税收收入５ ％以下的， 共有 ４３ 个国家[5]。其中大多是人 均ＧＮＰ 低于360 美元的贫穷国家。 而人均ＧＮＰ 不足700 美元的低收 入国家，如印度尼西亚（1991 年） 和印度（1992 年），个人所得税 占中央财政的比重分别为６．０８％ 和７．６８％。中等收入国家如泰国 （1992 年）、墨西哥（1989 年）、摩洛哥（1992 年），个人所 得税占中央财政收入的比重，分 别为９．９０％、１３．７２％和１５．０％[6]。 另据1989 年国际货币基金组织 的统计，以发展中国家计，人均 ＧＮＰ 低于３６０ 美元的国家，个人 所得税占税收收入的比重平均为 ９．７％，人均ＧＮＰ 在３６０－７４９ 美元 之间的国家，个人所得税占税收 收入的比重平均为１２．９％，人均 ＧＮＰ 在 ７５０－１６１９ 美元之间的国 家，个人所得税占税收收入的比 重平均为１１．７％，人均ＧＮＰ 在 １６２０－６０００ 美元的国家，个人所 得税占税收收入的比重平均为 １０．８％[7]。

　　（ 三 ） 无个人所得税的“纯避税港”模式 。

　　 所谓“避税港”，指的是 国际上轻税或（甚至）无税的场所，可能是一个国家，也可能是一个国家的某个地区，如港口、岛屿、沿海地区或交通方便的城市。目前世界上约有 ３５０ 多个避税港，分布在７５个 国 家 和 地 区 ， 既 有 发 展 中 国 家，也有发达国家和地区，大致可以划分为三种类型，即不 课征所得税和财产税的纯避税 港、仅行使地域管辖权的普通 避税港以及根据各国惯例提供某 些特殊税收优惠的国家和地区。其中纯避税港的数量不算太多， 主要有巴哈马、百慕大、瑙鲁、开曼群岛、格陵兰、新赫 布里底、新喀里多尼亚等。从地域面积来看，它们大多是一些小国、小岛或“飞地”。从 历史上看，它们曾经沦为殖民地半殖民地或曾是落后国家和地 区，且在地理位置上靠近课征高额税收的发达国家，出于发展本国经济的需要而实行独特的 免税政策，以此来吸引外国资本和先进技术。此外，还有一些石油输出国等资源国家，也 被划入纯避税港的范围。这些国家的财政收入主要来源于非税的石油收入，仅课征少量的税收，但不征个人所得税。如科威特课征公司所得税等少量工商税，仅占财政收入的３．３％。沙特阿拉伯仅课征回教徒税、公司所得税和关税。阿联酋更是个无税国家，其财政收入全部来自于非税收入。