一、税收程序法要素的理论分析

　　要素是税法上反映征税构成的法律范畴，有关税收债务成立的实体税法上的课税要素，是税法学上颇具特色的范畴。但法学界对税收程序法要素研究得很不够，除了学者们重点论及的纳税期限、纳税地点等程序概念外，至今还没有人提出完整意义上的税收程序法要素。笔者认为，税收程序法要素是指征税程序活动有效进行所必须具备的条件，是税收程序法必须规定的内容，它包括主体要素、客体要素、规则要素和保障要素，这些要素集结在税收程序法的构成和运行名义下，构成一组与此相应的综合性的范畴群，即主体范畴（税收程序法主体）、客体范畴（征纳行为）、规则范畴（税收程序制度）和保障范畴（税收法律责任），它们是税收程序法本体论的基本内容。

　　（一）有关税法要素的主要观点

　　课税要素是税法理论中一个至为重要的问题。关于它的概念和范围，国内外学者大致有两种观点。一种是我国大多数学者主张的在广义上使用的课税要素，[1] 即课税要素就是指税法要素，是指“各种单行税种法具有的共同的基本构成要素的总称”、“税法的基本内容”、“税法制度的基本结构”、“税收法律规范的内部构成”等，它不仅包括纳税人、征税对象（税目、计税依据）、税率、减免税等实体要素，而且包括纳税环节、纳税期限、纳税地点、违章处理等程序要素。可见，广义上课税要素的规定与整个税法的内容大体相当，因而它又被称为“税法的构成要素”。另一种是国外和我国台湾学者主张的在狭义上使用的课税要素，是指“构成纳税义务成立的必要条件”、“在实体的税捐法规范中，所规定产生税捐债务的各种抽象前提要件的整体”，[2] 它仅包括纳税人、课税对象、课税对象的归属、计税依据、税率等实体要素。因此，狭义的课税要素又叫课税要件，仅指确定相关主体的实体税收债务成立与否所需具 ...更多