首页  财政法总论 税法总论 财税法制史 外国财税法 国际财税法 财税法学人 青年学者论坛
财税法研究机构 财政法治建设 税收法治建设 财税官员论坛 财税法学者访谈 财税法论坛 财税法精品课程
您的位置:首页 »  财税法实践 »  财税法论坛 »  北大财税法论坛 » 文章内容
第34期“北大财税法论坛”综述
财税法网

】【关闭】【点击:4459】
【价格】 0 元
【正文】

  2006年5月16日晚,日本渡边会计事务所所长、税理士、名古屋大学法学博士、名古屋经济大学大学院讲师、中京大学讲师渡边基成先生在北京大学法学院模拟法庭作了名为“日本消费税之现状分析”的讲座。讲座由世界税法协会会长、北京大学财经法研究中心主任、北京大学法学院博士生导师刘剑文教授主持,国家税务总局稽查局张小平先生担任翻译。

   刘剑文教授首先对渡边先生的到来表示了热烈的欢迎,并简要说明了日本消费税相当于中国的增值税和营业税,认为日本在购物发票中注明税金是纳税人地位在流转税领域的体现,值得中国借鉴。

   渡边先生的讲座分为三个部分。

   第一部分中,渡边先生首先介绍了一些会计学起源、发展的背景知识和日本经济发展的大致状况。其次,他对日本税制的发展做了一个回顾,认为可分为3个阶段。第一阶段公元645年,日本大化改新,出现了“税”的概念,当时的税主要为租、佣、调;第二阶段,明治6年,地租改制,税全部以金钱方式交纳;第三阶段,战后的夏普劝告,建立了现代日本是税制的雏形。他指出,日本于1989年开征消费税,但其实有关消费税的争论由来已久,历届政府均有开征的打算。70年代——90年代,日本税改的主要目标在于控制地价和解决老龄化社会的税收收入。前者通过开征地价税来实现,后者则主要依赖于消费税。原来,日本的税收收入所占的比重(由多到少排列)为个人所得税、法人税、消费税和继承税;现在消费税已经超过法人税,处于第二重要的地位。渡边先生还从国税、地税和中央、地方财政支出的关系上对日本的中央、地方关系做了一个简要的介绍。

   第二部分中,渡边先生主要介绍了日本消费税制度的构成。在日本,消费税针对交易的各个阶段征税,根据交易的金额最终转嫁给消费者。税率为国税4%,地方消费税1%。纳税义务人是基准期间内营业额超过1000万日元的企业。基准期间对个体经营者是以前年度的营业额为基准,对企业是以前年会计(营业)年度为基准。营业额不足1000万日元的企业可以免税,但如果购买设备,可以向国税机关申报退税。课税交易的认定条件主要包括:在日本国内进行的、企业主的营业活动、有对价取得、资产转让或是进口外国的货物。非课税交易主要是从消费税性格上、从社会政策和公益性看不适合课税的物品,包括土地转让和出租等12项。应缴税款=(课税营业额*4%)—(课税进货款*4%)。日本还有一个特殊的简单课税制度,对于属于基准期间内,营业额在5000万日元以下的企业,以一定的设定的进货率来计算消费税,而不是以实际的进货款来计算。设定进货率以分5种,适用于不同类别企业。这种情况下,应缴税款=课税营业额*4%*(1—设定进货率)。在日本,原先商品的价格和税金要求分别标出,但从去年开始,改为两者合并标出。应纳税经营者在课税期间结束之日的次日起两个月内要向所管辖的税务署提交消费税的确定申报书,并交纳税金。纳税企业对于记录有交易内容的账簿要保存7年,进货凭证也必须保存。两者兼备且一致,才可以扣除进项税额。

   第三部分中,渡边先生对消费税的特性和对日本经济、政治的影响做了论述。他认为消费税具有以下特性:(1)逆进性,所得越低的人,它的税收负担越重。(2)消费税附加在商品的价格之中,销售商通过提高物价来转嫁税负,但税负能否转嫁,最决于经济交易,也就取决于买卖双方在市场当中现实的力量对比关系。(3)消费税是间接税,具有“代为保管金”的性质。消费税从一开始就附加在了商品的价格之中,销售商品的人代为保管着相当于销费税部分的国家的金钱,因此,即使是亏损法人,也因“代为保管理金”的原因而必须纳税。(4)消费税可以带来巨大的税收,可以被称为巨大的自动增收装置。接下来,渡边先生对夏普劝告税制的理念和结构进行了详细的阐述,指出夏普劝告认为(1)直接税具有强化纳税人意识,培育民主观念与主权者意识;(2)直接税的所得再分配功能可以使富人承担他们相应的社会责任;(3)累进税制的景气调节功能可以起到防止通货膨胀的作用。因此,税制的意义和功能也就不仅仅在于确保财政收入,而具有按照新宪法确定的方向来改选国家、实现福利国家,促进经济稳定这样的重要功能。而竹下登内阁引入消费税,正是对对夏普税制(累进税制)的理念与结构进行“修正”的具体体现,把税收公平的理念由原来的“按能负担”替换为“宽而薄的负担”,全面继承了所谓的“活力论”。渡边先生认为引入消费税后,对日本经济的影响主要体现为:由于消费税的引入,正好赶上了泡沫经济期,从国税收入来看1989年为56兆日元,比88年增加了4兆日元。1990年跨过了60兆日元的大关,实现了自民党政府所悲切期盼的“财政再建”,即“不发行赤字国债”的目标。所得税与法人税大幅减税而税收收入反而增加了。如果没有所得税与法人税的大规模减税的话,累进税制一定会发挥效果,带来更多收入增加,财政状况也会得到大的改善,从总体上会抑制泡沫。引入消费税后,对日本政治的影响主要体现为:竹下政府在引入消费税之后的参议院选举中,自民党大败,沦落为了少数党。现在的总理大臣小泉,在开征消费税的竹下内阁,以及调高税率的桥本内阁都担任过厚生大臣,由于他本人经历过二次内阁解散,所以他虽然主张提高消费税的税率,但出于自保的目的,宣称在任期内不提高消费税税率。渡边先生强调说:现在日本政府一直在宣传要提高消费税率,并列举了许多西方国家的例子。但在这些国家中,对于生活必需品都是减税的,日本却忽略了这一点,是很危险的。日本如何创设出真正符合老龄化社会的税制,对政府和民众都是很重要的。

   渡边先生演讲结束后,同学们踊跃提问,渡边先生都给予了详细的解答。渡边先生还从与日本比较的角度,就中国未开征遗产税问题向同学们询问看法,并对同学的回答表示满意。最后,渡边先生希望通过同学们的努力学习和两国税法学界的交流,为促进中国税法的发展贡献力量。

  

  

  

【出处】本综述由北京大学法学院林琼华整理。
【版权声明】未经财税法网(http://www.cftl.cn)书面授权,不得转载、摘编。违者必究
】【关闭
本栏其他文章
·2006年财税法全国研究生暑期学校招生简章   (财税法网)[2006/5/26]
·财税法硕士论文参考选题(修订版)   (财税法网)[2006/4/28]
·“构筑合法诚信的征纳关系”座谈会邀请函   (财税法网)[2006/4/1]
·“和谐社会与税收司法改革”国际学术研讨会——暨第二届中美税法高级论坛邀请函   (财税法网)[2006/2/10]
·《月旦财经法杂志》征稿启事   (财税法网)[2006/1/19]
    联系我们 - 网站介绍 - 活动通知 - 祝贺网站开通   
本网站由 北大英华科技有限公司(北大法宝) 提供技术支持
版权所有© 财税法网 Copyright © www.cftl.cn All Rights Reserved