引子：征税对象从鹅身上拔毛，你要拔最多的毛，但又最好不要让鹅叫。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　＿＿科勒贝尔

　　一、财税法学的研究对象

　　财税是财政与税收的简称。从语词的逻辑关系上看，财政与税收不是同一层次的概念。财政包容税收，但不限于税收，税收只是财政活动的形式之一，二者之间是属种关系。从这个意义上看，将统一的财政现象分割为财政与税收是不合适的，直接用财政概念覆盖与之相关的一切收入、支出和管理活动更为科学和准确。

　　从历史的发展线索出发，自从经济学家关注财政现象伊始，税收就已经先入为主地成为财政领域的重要课题。经济学对财政的研究大多以税收作为切入点，税收学的研究成果在整个财政学研究中占有相当大的比重。从制度发展的轨迹看，现代意义上的财政法也是以“税收法定主义”为中心而发展起来的。税收收入在整个财政收入中都占有绝对的比重。故用以规范税收行为的法律规范在整个财政法体系中也格外引人注目。

　　税法的特殊性不仅表现在法律规范的数量多，覆盖面广，更主要地表现在它逐渐发展出一个相对独立的内部体系，如税收基本法、税收债务法、税收程序法、税收处罚法、税收救济法等。也正因为如此，法学对财政现象的关注其实也是从研究税收法律规范开始的，尽管从时间上落后于经济学好几个世纪。从税收到预算，再到其他财政现象，这大致反映了财政法学兴起和发展的一个基本历史轨迹。

　　由于税收在财政中的地位如此重要，由于税法在财政法中的相对独立性，也由于人们早已习惯于将税收与财政相提并论，因此，我们将税收二字在财政法中有意识地凸现出来，以财税法概括地称呼所有与财政收入、财政支出及财政管理有关的法律规范，对法学中专门研究财税法的学科也称之为财政税收法学，一般简称为财税法学。因此，创建专门研究财税法律现象的财税法学十分必要。

　　在最具体的层面上，财税法学以与财税相关的法律概念、法律规范、法律原则和法律制度作为自己的研究对象。它既以部门法意义上的财税法作为自己的研究对象，也可以深入到与财税法交叉的其他法律领域，形成诸如财税宪法学、财税行政法学、财税刑法学、财税诉讼法学、财税国际法学等边缘学科。从法律制度的角度看，财税法学的研究对象主要包括税收法律制度、公债法律制度、费用征收法律制度、预算法律制度、国库管理法律制度、财政分权法律制度、转移支付法律制度、财政投资法律制度、财政贷款法律制度、国有资产管理法律制度、财政监督法律制度等（但本书只重点讲授财政收支划分法律制度、预算法律制度、国债法律制度、商品税法律制度、所得税法律制度、财产税与行为税法律制度、税收征管法律制度、税收救济法律制度）。如果超越这种具体，财税法学还应该研究与财税法制度相关的法律意识、法律文化、经济体制和政治背景。在这个层面，它又会与哲学、社会学、经济学和政治学等发生交叉。

　　二、财税法学的地位

　　财税法学在法学体系中的地位非常重要，但是这种重要性不能用部门法的效力层次论加以衡量，更不能以国家为便于对社会科学的管理而创设的学科级别来衡量。学科的存在只是在以一种约定俗成的方式告诉人们，它在研究什么，怎么研究，与他人的研究在形式上有何不同。尽管部门法之间受法律效力的层次性制约存在一定的等级，尽管法学学科与部门法之间有的存在一一对应的关系，但是也有许多学科根本找不到相对应的部门法，还有一些则可能突破部门法的界限。因此，从有利于“百家争鸣”和“百花齐放”的角度看，学科的存在并无高低贵贱之分，任何学科都具有同等重要的意义，学科的等级身份观应被抛进历史的故纸堆。

　　如果一定要探寻学科的地位，则最多也只能从该学科对政治、经济和社会文化生活的作用加以评估。从这个角度看，学科的重要程度是因不同国家不同历史时期的不同发展需要而定的。在政权更迭时期或一个国家重要的政治变革时期，宪法学的研究成果对如何规范国家权力具有十分巨大的参考作用；在重视自由竞争的经济发展和建设时期，民商法的研究成果对如何发挥市场调节的内在功能意义非凡；在市场陷阱丛生、无形之手调节失灵的现代市场经济阶段，经济法学所强调的规范和保障国家调节功能的宗旨备受关注。至于财税法学的地位，也只有从这个角度的评估才更具有现实意义。

　　长期以 ...更多